2022.08.19
3024加工貿(mào)易發(fā)展40多年來，政策制度管理要求可謂“博大精深”。近期，收到很多企業(yè)朋友關(guān)于加工貿(mào)易企業(yè)合規(guī)管理的咨詢，小編把海關(guān)對加工貿(mào)易監(jiān)管的制度梳理了一遍，供大家參考了解。
01、加工貿(mào)易手冊設(shè)立環(huán)節(jié)
在加工貿(mào)易的手冊設(shè)立環(huán)節(jié)，企業(yè)應(yīng)注意手冊備案商品的合規(guī)性，下面小編為企業(yè)梳理了加工貿(mào)易禁止類商品、加工貿(mào)易關(guān)稅配額農(nóng)產(chǎn)品、進出口許可商品有關(guān)規(guī)定。
加工貿(mào)易禁止類商品
自1999年起，國家開始對加工貿(mào)易實行商品分類管理，按商品將加工貿(mào)易分為禁止類、限制類和允許類。2004年至今，根據(jù)國家宏觀調(diào)控、產(chǎn)業(yè)發(fā)展、環(huán)境保護等方面的要求，按照相關(guān)法律、法規(guī)及加工貿(mào)易管理有關(guān)規(guī)定，國家陸續(xù)將高能耗、高污染和大量消耗國內(nèi)資源的商品列入加工貿(mào)易禁止類目錄。對列入禁止類目錄的加工貿(mào)易，取消其進口保稅政策。
有關(guān)規(guī)定
●商務(wù)部 海關(guān)總署公告2014年第90號
1.公布調(diào)整后的加工貿(mào)易禁止類目錄，目錄共計1871項商品編碼，分為禁止進口、禁止出口、禁止進出口三類。
2.不按加工貿(mào)易禁止類管理的兩種情況：一是用于深加工結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)入，或從海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)域內(nèi)經(jīng)實質(zhì)性加工后出區(qū)的商品；二是用于深加工結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)出，或進入海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)域內(nèi)再進行實質(zhì)性加工的商品。
●商務(wù)部 海關(guān)總署公告2020年第54號
將不屬于高耗能、高污染的產(chǎn)品以及具有較高技術(shù)含量的產(chǎn)品剔除，共計剔除199個十位商品編碼，主要包括：鮮或干的西洋參、鎳礦砂、蠟油、小蘇打、扣式無汞堿性鋅錳的原電池及原電池組等。
●商務(wù)部 海關(guān)總署公告2021年第12號
加工貿(mào)易企業(yè)進口紙制品（稅目4801—4816）加工出口紙制品（稅目4801—4816）不再列入加工貿(mào)易禁止類商品目錄。
tip：企業(yè)需注意禁止類商品編碼調(diào)整后仍適用禁止類目錄管理。
針對由于年度稅則調(diào)整導(dǎo)致此前已公布的禁止類商品目錄中部分商品的商品編碼發(fā)生變化的情況，商務(wù)部、海關(guān)總署曾經(jīng)明確：按照原商品調(diào)整后對應(yīng)的新商品編碼實施監(jiān)管，即原商品屬于禁止類商品目錄范圍的，調(diào)整后的新商品編碼仍屬于禁止類商品目錄范圍。
關(guān)稅配額農(nóng)產(chǎn)品
在公歷年度內(nèi)，根據(jù)中國加入世界貿(mào)易組織貨物貿(mào)易減讓表所承諾的配額量，確定實施進口關(guān)稅配額管理農(nóng)產(chǎn)品的年度市場準(zhǔn)入數(shù)量。屬于關(guān)稅配額內(nèi)進口的貨物，按照配額內(nèi)稅率繳納關(guān)稅；屬于關(guān)稅配額外進口的貨物，按照配額外稅率繳納關(guān)稅。
加工貿(mào)易項下實施進口關(guān)稅配額管理的農(nóng)產(chǎn)品品種為：小麥（包括其粉、粒）、玉米（包括其粉、粒）、大米（包括其粉、粒）、食糖、棉花、羊毛以及毛條。
有關(guān)規(guī)定
●企業(yè)開展關(guān)稅配額農(nóng)產(chǎn)品加工貿(mào)易進口業(yè)務(wù)，必須持注明適用于加工貿(mào)易方式進口的關(guān)稅配額證。海關(guān)審核相關(guān)商品的編號，對涉及關(guān)稅配額外稅率對應(yīng)商品編號的，不允許開展加工貿(mào)易進口。
●對加工貿(mào)易進口農(nóng)產(chǎn)品及加工成品需要內(nèi)銷的，企業(yè)可提交貿(mào)易方式為“一般貿(mào)易”關(guān)稅配額證或關(guān)稅配額外優(yōu)惠關(guān)稅稅率的配額證的，海關(guān)按關(guān)稅配額稅率或關(guān)稅配額外暫定優(yōu)惠關(guān)稅稅率計征稅款；企業(yè)無法提交一般貿(mào)易配額證的，按關(guān)稅配額外商品編號申報內(nèi)銷進口核注清單和報關(guān)單，并按關(guān)稅配額外稅率計征稅款。
進出口許可管理
2021年12月31日商務(wù)部 海關(guān)總署發(fā)布商務(wù)部 海關(guān)總署公告2021年第48號—50號。
分別公布了《兩用物項和技術(shù)進出口許可證管理目錄》、《進口許可證管理貨物目錄（2022年）》、《出口許可證管理貨物目錄（2022年）》。
02、加工貿(mào)易生產(chǎn)環(huán)節(jié)
在加工貿(mào)易生產(chǎn)環(huán)節(jié)，企業(yè)需注意外發(fā)加工、深加工結(jié)轉(zhuǎn)、料件串換、加工貿(mào)易存放場所、不作價設(shè)備等業(yè)務(wù)的合規(guī)管理，下面小編為大家梳理了相關(guān)業(yè)務(wù)注意事項。
外發(fā)加工
企業(yè)應(yīng)當(dāng)自外發(fā)之日起3個工作日內(nèi)通過金關(guān)二期系統(tǒng)申報《外發(fā)加工申報表》，向海關(guān)辦理備案手續(xù)。
企業(yè)需注意：一是外發(fā)加工收發(fā)貨記錄是否清晰；二是全工序外發(fā)加工需征收保證金；三是承攬著不得將加工貿(mào)易貨物再次外發(fā)；四是經(jīng)營企業(yè)向海關(guān)辦理相關(guān)手續(xù)（保稅貨物出口、退換、內(nèi)銷征稅等）后，外發(fā)加工的成品、剩余料件以及邊角料、殘次品、副產(chǎn)品可以不運回本企業(yè)。
深加工結(jié)轉(zhuǎn)
企業(yè)需注意：
一是深加工結(jié)轉(zhuǎn)收發(fā)貨記錄是否清晰；二是是否每月15日前按時對上月深加工結(jié)轉(zhuǎn)情況進行集中申報；三是未經(jīng)加工的保稅料件不可辦理深加工結(jié)轉(zhuǎn)；四是結(jié)轉(zhuǎn)雙方進出口報關(guān)單表體申報內(nèi)容應(yīng)保持一致。
料件串換
企業(yè)應(yīng)通過“互聯(lián)網(wǎng)+海關(guān)”書面報告說明原因并申報《加工貿(mào)易保稅料件串換申報表》，經(jīng)海關(guān)核準(zhǔn)后進行串換。擅自進行料件串換，海關(guān)可對企業(yè)行為予以處罰。
企業(yè)需注意：一是來料加工進口料件不得串換。二是料件串換需滿足同一企業(yè)、同品種、同規(guī)格、同數(shù)量、不牟利的條件；三是商品不涉及進出口許可證件管理的條件；四是料件串換應(yīng)在手冊有效期或電子賬冊的核銷周期內(nèi)辦理。
加工貿(mào)易存放場所
加工貿(mào)易貨物應(yīng)當(dāng)存放在經(jīng)海關(guān)備案的場所，實行專料專放。
企業(yè)需注意：一是變更加工貿(mào)易貨物存放場所的，應(yīng)當(dāng)事先通知海關(guān)，并辦理備案變更手續(xù)。二是除外發(fā)加工等業(yè)務(wù)需要外，不得跨直屬關(guān)區(qū)存放。
不作價設(shè)備
不作價設(shè)備是指與加工貿(mào)易經(jīng)營單位開展加工貿(mào)易的外商，以免費即不需經(jīng)營單位付匯進口、也不需用加工費或差價償還方式，向經(jīng)營單位提供的加工生產(chǎn)所需設(shè)備。
企業(yè)需注意：一是不作價設(shè)備屬于海關(guān)監(jiān)管貨物，監(jiān)管期限5年。二是在海關(guān)監(jiān)管期限內(nèi)，不作價設(shè)備不得擅自在境內(nèi)銷售、串換、轉(zhuǎn)讓、抵押或移作他用。三是在海關(guān)監(jiān)管期限內(nèi)，應(yīng)在每年1月份辦理不作價設(shè)備年審。四是設(shè)備解除監(jiān)管手續(xù)通過金關(guān)二期申報監(jiān)管方式為“BBBB”的設(shè)備解除監(jiān)管專用保稅核注清單辦理。
tip：企業(yè)需注意避免先出口成品后進口保稅料件、有出口成品無進口保稅料件情況。
此情況不符合“企業(yè)進口全部或部分料件，經(jīng)過加工或者裝配后，將制成品復(fù)出口”的加工貿(mào)易定義。除發(fā)生余料結(jié)轉(zhuǎn)、深加工結(jié)轉(zhuǎn)等情況，原則上應(yīng)先進口保稅料件，再出口成品。
03、加工貿(mào)易內(nèi)銷環(huán)節(jié)
保稅貨物內(nèi)銷
內(nèi)銷根據(jù)貨物區(qū)分包括料件內(nèi)銷、成品（半成品）內(nèi)銷、邊角料內(nèi)銷、殘次品內(nèi)銷、副產(chǎn)品內(nèi)銷等，下面小編為企業(yè)梳理了內(nèi)銷需注意事項。
1.加工貿(mào)易進口保稅料件、制成品或殘次品內(nèi)銷的，在辦理內(nèi)銷征稅手續(xù)時，都應(yīng)按照原進口料件的品名申報，即制成品、殘次品都應(yīng)該按照單耗折算成所耗用的進口保稅料件。
2.邊角料在內(nèi)銷時需要按照報驗狀態(tài)申報，無須提交許可證件及上繳緩稅利息。
3.副產(chǎn)品在內(nèi)銷時需要按照報驗狀態(tài)申報，并按照相關(guān)規(guī)定提交許可證件及上繳緩稅利息。
企業(yè)需特別注意副產(chǎn)品的區(qū)分，例如：黃大豆加工出口豆粕，同時產(chǎn)生豆油、豆皮、皂角、脂肪酸等；花生加工出口花生油，同時產(chǎn)生花生粕等，都屬于副產(chǎn)品。如果將這些副產(chǎn)品當(dāng)成邊角料內(nèi)銷，則存在低報價格、偷逃稅款的風(fēng)險。
tip：企業(yè)需注意內(nèi)銷商品價格申報。
1.進料加工進口料件或者其制成品（包括殘次品）內(nèi)銷時，應(yīng)以料件原進口成交價格為基礎(chǔ)申報完稅價格。
2.邊角料或者副產(chǎn)品內(nèi)銷時，應(yīng)以其內(nèi)銷價格為基礎(chǔ)申報完稅價格。
3.副產(chǎn)品并非全部使用保稅料件生產(chǎn)所得的，應(yīng)以保稅料件在投入成本核算中所占比重計算結(jié)果為基礎(chǔ)申報完稅價格。
特殊商品內(nèi)銷
部分加工貿(mào)易貨物在內(nèi)銷時，需具備特殊的條件或不予內(nèi)銷，企業(yè)在辦理相關(guān)貨物的內(nèi)銷手續(xù)時應(yīng)注意。下面小編為企業(yè)梳理了特殊商品的內(nèi)銷條件。
特殊商品
●實施進口關(guān)稅配額管理的農(nóng)產(chǎn)品。海關(guān)憑商務(wù)部批復(fù)、一般貿(mào)易配額證（包括貿(mào)易方式為“一般貿(mào)易”的關(guān)稅配額證原件或關(guān)稅配額外優(yōu)惠關(guān)稅配額證原件）辦理內(nèi)銷手續(xù)。
●天然橡膠。內(nèi)銷時須提供《自動進口許可證》。
●易制毒化學(xué)品、軍民通用化學(xué)品、加工貿(mào)易副產(chǎn)品為易制毒化學(xué)品的貨物。內(nèi)銷時須提供一般貿(mào)易進口許可證。
●游戲設(shè)備及其零件。不得內(nèi)銷，由海關(guān)依法予以收繳，或監(jiān)督有關(guān)企業(yè)予以銷毀。
●衛(wèi)星電視接收設(shè)施。成品不得內(nèi)銷，須由企業(yè)向省級商務(wù)部門申請，商務(wù)會同省級信息產(chǎn)業(yè)部門、主管海關(guān)予以銷毀。剩余料件、邊角料，如果屬于集成電路、電子調(diào)諧器、低噪聲放大器等關(guān)鍵件（現(xiàn)場認(rèn)定），亦由企業(yè)向省級商務(wù)部門申請，商務(wù)會同省級信息產(chǎn)業(yè)部門、主管海關(guān)予以銷毀。
●只讀光盤（包括純光盤產(chǎn)品和配套光盤產(chǎn)品）。不得內(nèi)銷，由海關(guān)移交新聞主管部門，由其監(jiān)督銷毀。
●光盤生產(chǎn)設(shè)備。按產(chǎn)品狀態(tài)取得新聞出版主管部門同意進口批件后辦理內(nèi)銷手續(xù)。
●無線電設(shè)備。辦理《無線電發(fā)射設(shè)備型號核準(zhǔn)證》，海關(guān)憑無線電設(shè)備進關(guān)審查批件照章補稅驗放。
●獸藥。憑《進口獸藥通關(guān)單》內(nèi)銷。未取得《進口獸藥通關(guān)單》的，由加貿(mào)企業(yè)所在地省級人民政府獸醫(yī)行政管理部門監(jiān)督銷毀，費用由企業(yè)承擔(dān)。
●原料藥、藥材及制成品。禁止內(nèi)銷。
●黃金及其制品。內(nèi)銷須提供《中國人民銀行黃金及黃金制品進出口準(zhǔn)許證》。
04、加工貿(mào)易手冊核銷環(huán)節(jié)
加工貿(mào)易手冊核銷是指企業(yè)根據(jù)保稅貨物進、出、轉(zhuǎn)、存、銷等情況，將加工貿(mào)易手冊的料件進口、成品出口、生產(chǎn)加工、貨物庫存、深加工結(jié)轉(zhuǎn)、內(nèi)銷征稅和后續(xù)補稅等情況向海關(guān)申報，海關(guān)予以審核、核銷、結(jié)案的過程。下面小編為企業(yè)梳理了報核前需要重點檢查內(nèi)容及常見問題。
1.報核數(shù)據(jù)是否齊全、正確和有效，是否符合海關(guān)要求。
2.報核清單是否完整涵蓋手冊項下所有進出口核注清單。
3.核注清單的申報是否正確，如貿(mào)易方式、核扣標(biāo)志等。
4.是否在報核前按規(guī)定辦結(jié)邊角料、剩余料件、副產(chǎn)品、殘次品和受災(zāi)保稅貨物的相關(guān)手續(xù)，相應(yīng)核注清單是否納入報核清單。
5.報核前申報單耗的，檢查單耗申報環(huán)節(jié)、申報狀態(tài)、申報單耗內(nèi)容是否符合單耗管理的相關(guān)要求。
6.手冊是否存在進出口時間、重量及金額倒掛情事。
7.手冊進出口平衡情況。
核銷常見問題
●進出口金額倒掛。就是出口金額低于進口的金額，按照常識性的思維企業(yè)是不應(yīng)該出現(xiàn)這種問題的，但實際操作中確實出現(xiàn)過這種狀況。企業(yè)應(yīng)注意在報核前檢查是否存在市場價格變化、企業(yè)人為疏忽錯誤申報等原因，若無相關(guān)情況的，需提供情況說明。
●預(yù)核扣保稅核注清單未刪除。在手冊核銷前，未對手冊項下申報的保稅核注清單進行檢查，導(dǎo)致存在未使用的預(yù)核扣保稅核注清單未刪除。企業(yè)應(yīng)注意在報核前，檢查手冊項下的預(yù)核扣核注清單，及時辦理清單刪除手續(xù)。
●保稅核注清單對碰異常。在辦理深加工結(jié)轉(zhuǎn)或與特殊區(qū)域結(jié)轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)時，保稅核注清單未完成對碰，影響手賬冊報核。企業(yè)需注意辦理結(jié)轉(zhuǎn)類業(yè)務(wù)時，雙方保稅核注清單監(jiān)管方式、表頭關(guān)聯(lián)信息、表體信息應(yīng)符合對碰邏輯。
tip：企業(yè)需注意余料結(jié)轉(zhuǎn)保稅料件價格申報。
余料結(jié)轉(zhuǎn)保稅料件單價應(yīng)以進口料件成交價格為基礎(chǔ)申報，多批次進口的保稅料件應(yīng)以加權(quán)平均價為基礎(chǔ)申報。
來源“12360海關(guān)熱線”
小貼士
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商務(wù)中心 Amoly 陳經(jīng)理
TEL:0592-5608333-118/19859176643（微信同號）
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