2022.08.11
3415隨著全球化進程的不斷深入，知識產(chǎn)權(quán)作為戰(zhàn)略資源和國際競爭核心要素的重要作用日益凸顯。在國際貿(mào)易中，知識產(chǎn)權(quán)所有權(quán)往往沒有發(fā)生轉(zhuǎn)移，國外權(quán)利公司只是將權(quán)利有償交與國內(nèi)公司使用，通過收取特許權(quán)使用費來賺取額外利潤。特許權(quán)使用費涉及商品知識、工程技術(shù)等諸多領(lǐng)域，往往存在付款滯后、支付隱蔽等特點，一直是海關(guān)稅收征管的熱點和難點。
本文將通過對具體案例的分析，加深企業(yè)對特許權(quán)使用費的理解。
基本案情
A公司是一家外商獨資企業(yè)，主要從事化學原料和化學制品制造。2019年11月19日，D海關(guān)對A公司對外支付特許權(quán)使用費情況進行核查。經(jīng)查，A公司與境外關(guān)聯(lián)方B公司簽訂了“企業(yè)品牌許可”協(xié)議，約定A公司從B公司進口化學溶劑，B公司授權(quán)A公司使用其企業(yè)品牌，包括商標和商號等。A公司可將品牌應用于研發(fā)、生產(chǎn)、分銷、銷售、促銷從B公司進口的化學溶劑，并同意就本協(xié)議期間內(nèi)生產(chǎn)、分銷、銷售或以其他方式投入市場的所有產(chǎn)品向B公司支付品牌授權(quán)費，金額為銷售貨款的1%，協(xié)議自2017年1月1日生效，每年支付一次。2017年1月1日至2019年11月18日，A公司以一般貿(mào)易方式從B公司采購進口化學溶劑4055噸，簡單更換包裝容器后在國內(nèi)銷售，共支付品牌授權(quán)費人民幣66萬元。
經(jīng)查，A公司在填報上述進口報關(guān)單的“支付特許權(quán)使用費確認”欄目時，填報為“否”，存在未如實向海關(guān)申報的情況。A公司認為，相關(guān)“品牌授權(quán)費”不同于海關(guān)規(guī)定中的特許權(quán)使用費，是國際貿(mào)易的正常商業(yè)慣例。
問題評析
▉ 問題一：什么是特許權(quán)使用費？
評析：依照《海關(guān)審定進出口貨物完稅價格辦法》（以下簡稱《審價辦法》）的規(guī)定，特許權(quán)使用費是指進口貨物的買方為取得知識產(chǎn)權(quán)權(quán)利人及權(quán)利人有效授權(quán)人關(guān)于專利權(quán)、商標權(quán)、專有技術(shù)、著作權(quán)、分銷權(quán)或銷售權(quán)的許可或轉(zhuǎn)讓而支付的費用。根據(jù)該定義，特許權(quán)既包括使用權(quán)，也包括所有權(quán)；既包括知識產(chǎn)權(quán)特許權(quán)，也包括經(jīng)營特許權(quán)。實踐中，不能僅從稱謂判斷某筆款項是否屬于特許權(quán)使用費。《審價辦法》規(guī)定，特許權(quán)使用費應當計入完稅價格，除非特許權(quán)使用費與貨物無關(guān)或者特許權(quán)使用費的支付不構(gòu)成貨物向中華人民共和國境內(nèi)銷售的條件。
本案中，A公司與B公司協(xié)議約定，A公司將B公司持有的品牌用于產(chǎn)品制造、分銷、銷售或以其他方式投入市場，A公司則需要向B公司支付品牌授權(quán)費。A公司從B公司進口商品后，只需簡單更換包裝容器即可附上商標在國內(nèi)銷售，符合《審價辦法》“進口時已含有商標權(quán)，經(jīng)過輕度加工后附上商標即可以銷售的”的規(guī)定，相關(guān)“品牌授權(quán)費”與進口貨物有關(guān)。且根據(jù)協(xié)議，A公司需按照銷售貨款的1%向B公司支付品牌授權(quán)費，且若A公司未及時支付品牌授權(quán)費，則B公司有權(quán)向A公司發(fā)出書面通知立即終止協(xié)議，因此支付品牌授權(quán)是B公司允許A公司協(xié)議規(guī)定不支付品牌授權(quán)費則合同終止，意味著賣方將不會以進口貨物合同約定的價格銷售給買方。綜上，上述“品牌授權(quán)費”應當計入完稅價格。
▉ 問題二：特許權(quán)使用費的申報途徑有哪些？
評析：隨著國際貿(mào)易的發(fā)展，一些特許權(quán)使用費只有在貨物進口甚至國內(nèi)銷售后才能支付。根據(jù)特許權(quán)使用費的支付時間，可以將其申報途徑分為兩種。
當貨物進口時，特許權(quán)使用費已經(jīng)支付的，應當與進口貨物同時申報。納稅義務(wù)人應當在報關(guān)單“雜費”欄目填報特許權(quán)使用費的金額，無需在“總價”欄目填報。海關(guān)按照接受貨物申報進口之日適用的稅率和匯率，對特許權(quán)使用費征收稅款。
針對貨物進口時特許權(quán)使用費尚未支付的情況，海關(guān)建立了特許權(quán)使用費后續(xù)征稅制度，增設(shè)了“特許權(quán)使用費后續(xù)征稅”（代碼9500）監(jiān)管方式。納稅義務(wù)人應當在報關(guān)單“監(jiān)管方式”欄目填報“特許權(quán)使用費后續(xù)征稅”（代碼9500）。每次特許權(quán)使用費支付后的30日內(nèi)，再向海關(guān)辦理申報納稅手續(xù)。
需要注意的是，只要特許權(quán)使用費已經(jīng)確定產(chǎn)生且未包含在實付、應付價格中，不論是否發(fā)生實際支付，納稅義務(wù)人都應當在報關(guān)單“支付特許權(quán)使用費確認”欄目填報“是”。本案中，A公司在報關(guān)單“支付特許權(quán)使用費確認”欄目填報為“否”，存在未如實申報的情況。
▉ 問題三：特許權(quán)使用費可以適用主動披露嗎？
評析：依照《〈海關(guān)稽查條例〉實施辦法》《海關(guān)總署關(guān)于處理主動披露涉稅違規(guī)行為有關(guān)事項的公告》（海關(guān)總署公告2022年第54號）的規(guī)定，納稅義務(wù)人在涉稅違規(guī)行為發(fā)生之日起六個月內(nèi)向海關(guān)主動披露的；或者在涉稅違規(guī)行為發(fā)生之日起六個月后一年以內(nèi)向海關(guān)主動披露，漏繳、少繳稅款占應繳納稅款比例30%以下或者漏繳、少繳稅款在人民幣100萬元以下的不予行政處罰。納稅義務(wù)人主動披露且被海關(guān)處以警告或者100萬元以下罰款行政處罰的行為，不列入海關(guān)認定企業(yè)信用狀況的記錄。
因此，納稅義務(wù)人在貨物進口時未如實申報特許權(quán)使用費，或者在特許權(quán)使用費支付后30日內(nèi)未向海關(guān)申報的，可以適用主動披露向海關(guān)報明。
相關(guān)法條
●《海關(guān)審定進出口貨物完稅價格辦法》第十一條、第十三條、第十四條、第五十一條
●《〈海關(guān)稽查條例〉實施辦法》第二十五條
●《海關(guān)進出口貨物報關(guān)單填制規(guī)范》第四十六條
●《海關(guān)總署關(guān)于特許權(quán)使用費申報納稅手續(xù)有關(guān)問題的公告》
來源“12360海關(guān)熱線”
小貼士
廈門漢連物流有限公司擁有區(qū)內(nèi)區(qū)外七個報關(guān)網(wǎng)點，為海陸空進出口提供報關(guān)報檢服務(wù)，是海關(guān)高級認證的AEO企業(yè)，蟬聯(lián)六屆全國優(yōu)秀報關(guān)行稱號，是海關(guān)預歸類服務(wù)單位。公司擁有加工貿(mào)易、預歸類、減免稅、產(chǎn)地證、稅證調(diào)研、關(guān)務(wù)策劃專員、關(guān)(檢)務(wù)師等專業(yè)技術(shù)人員近60人。
商務(wù)中心 Amoly 陳經(jīng)理
TEL:0592-5608333-118/19859176643（微信同號）
Email:amoly_xiamen@alphatpe.com.tw
漢連新聞
