2021.07.20
3888特許權(quán)使用費如實申報的前提是準確判斷其是否應稅，但國內(nèi)現(xiàn)有立法對此的規(guī)定相對寬泛，中國海關也并未發(fā)布過相關案例供企業(yè)參考，企業(yè)缺乏有效的申報指引。
《海關估價綱要》是WTO海關估價委員會和WCO海關估價技術委員會對于執(zhí)行《WTO估價協(xié)定》所做的法條解釋和程序建議而編輯的出版物。其內(nèi)容并不具有法律約束力，但卻是各國海關實施估價執(zhí)法的重要參考。
在中國海關出版社2019年出版的《海關估價綱要》中，收錄了WCO估價技術委員會制發(fā)的17條關于特許權(quán)使用費估價的咨詢性意見，對該17條意見涉及的案例重新做了更易理解的梳理，供讀者借鑒學習，以迅速掌握意見精髓。
案例1：專利權(quán)
A：進口商
B：出口商
C：專利權(quán)人
一臺用專利技術制造的機器按照不包含專利費的價格由B出口銷售給A。同時，B要求A向第三方C支付專利費。
問：A向C支付的專利費應計入進口機器的完稅價格中嗎？
答：應計入。原因：A向C支付的特許權(quán)使用費與進口機器有關，且構(gòu)成貨物銷售的條件。
案例2：著作權(quán)
A：進口商
B：出口商
C：版權(quán)人
A從B處購買唱片。根據(jù)進口國法律規(guī)定，A在其國內(nèi)銷售唱片時，應向版權(quán)人支付銷售價格的3%作為特許權(quán)使用費。
A、B兩方在唱片交易合同中并未約定特許權(quán)使用費相關事項，B不會直接或間接獲取特許權(quán)使用費，且支付特許權(quán)使用費并非銷售合同項下義務。
問：特許權(quán)使用費要計入進口唱片的完稅價格中嗎？
答：不應計入。原因：AB之間的貨物交易與A因其本國法律規(guī)定向版權(quán)人支付特許權(quán)使用費這一行為是完全分離的；A向版權(quán)人支付特許權(quán)使用費，不構(gòu)成B向其銷售貨物的條件。
案例3：專利權(quán)
A：進口商
B：出口商
C：專利權(quán)人
A向C支付專利使用費，獲取了制造某產(chǎn)品需使用的專利技術。同時，A自行設計了一套機器設備，用于實施上述專利技術，機器設備由B根據(jù)A的設計制造并銷售于A。
問：專利使用費應計入機器設備的完稅價格中嗎？
答：不應計入。原因：雖然進口機器設備是用于實施專利技術的，但是專利使用費的支付并不構(gòu)成B向A銷售機器設備的條件。
案例4：專利權(quán)
A：進口商
B：出口商/專利權(quán)人
A向B采購含有專利的濃縮物，用于稀釋后在進口國境內(nèi)銷售。雙方買賣合同約定，除了貨物價格外，A還應就其可在進口國境內(nèi)銷售產(chǎn)品中加入濃縮液這一權(quán)利而向B支付特許權(quán)使用費，且該支付作為B向A銷售濃縮液的條件，特許權(quán)使用費的計算依據(jù)為最終產(chǎn)品在進口國國內(nèi)的銷售價格。
問：特許權(quán)使用費應計入濃縮液的完稅價格中嗎？
答：應計入。原因：特許權(quán)使用費與進口貨物有關，且支付是B向A銷售貨物的條件。
案例5：商標權(quán)
A：進口商
B：出口商/進口國商標權(quán)人（商標b）/商品配方技術持有人
B擁有在進口國的商標權(quán)，其許可A制造和銷售附有b商標的六種化妝品，并要求A按使用其商標出售的所有化妝品的年銷售總額的5%向其支付特許權(quán)使用費。
A在進口國制造化妝品使用B的配方，并使用進口國的配料，但其中一種化妝品的基礎配料通常由B供應。
問：A向B支付的特許權(quán)使用費是否應計入進口配料的完稅價格中？
答：不應計入。原因：無論使用進口國的配料還是B提供的配料，A均需向B支付特許權(quán)使用費，故支付特許權(quán)使用費不是進口貨物的銷售條件。
案例6：商標權(quán)
A：進口商
B：出口商/商標權(quán)人（商標b）
A分兩次從B進口濃縮液，濃縮液商標為B持有。AB雙方約定，A是否可以使用b商標在進口國轉(zhuǎn)售稀釋濃縮液，取決于進口銷售交易的條款。
A在第一次轉(zhuǎn)售稀釋后的濃縮液時并沒有使用b商標，因此無需向B支付特許權(quán)使用費；在第二次轉(zhuǎn)售時，A使用了b商標，作為進口條件，A被要求支付特許權(quán)使用費。
問：特許權(quán)使用費應被計入進口濃縮液的完稅價格嗎？
答：A第二次轉(zhuǎn)售時支付的特許權(quán)使用費應計入完稅價格。原因：該支付是進口貨物的銷售條件。
案例7：著作權(quán)、分銷權(quán)
A：進口商
B：歌曲著作權(quán)人
C：出口商，B著作權(quán)受讓人
BC簽訂協(xié)議，約定B將歌曲的全球復制權(quán)、營銷權(quán)、分銷權(quán)轉(zhuǎn)讓于C，C按照每一張唱片的零售價格向B支付特許權(quán)使用費。
AC簽署分銷合同，C再次轉(zhuǎn)讓上述權(quán)利于A，并約定A按其在進口國銷售唱片的零售價的10%向C支付特許權(quán)使用費。
問：A向C支付的特許權(quán)使用費應計入進口唱片的完稅價格中嗎？
答：應計入。原因：A向C支付的特許權(quán)使用費與進口唱片有關，且是C向A銷售唱片的條件，如果A拒絕支付，C不會向其出售唱片。
案例8：商標權(quán)
A：進口商
B：商標權(quán)人（擁有b商標）
C：出口商
ABC無關聯(lián)關系
AB簽署一份商標許可協(xié)議，約定A對進口至其本國的每一雙貼附b商標的鞋向B支付一筆固定的特許權(quán)使用費。
A與位于第三國的C簽署一份買賣合同，約定A向C購買附有b商標的鞋子。商標設計的美術作品由B提供給A，A再給C。
問：A向B支付的特許權(quán)使用費是否應計入進口鞋的完稅價格中？
答：不應計入。原因：A向B支付特許權(quán)使用費以獲取商標使用權(quán)，這項支付義務源于與貨物進口合同無關的另一份獨立合同。進口貨物根據(jù)AC的買賣合同從C處獲得，特許權(quán)使用費的支付不是貨物的銷售條件。
案例9：專利權(quán)/商標權(quán)
A：進口商
B：商標權(quán)人/制劑專利權(quán)人
AB達成協(xié)議，B授予A在進口國的專利制劑獨家制造權(quán)、使用權(quán)和銷售權(quán)。該專利制劑包含可的松這種原料，由B或委托方向A提供散裝貨。
可的松是一種標準的，非專利、非刺激性藥劑，可以從不同制造商處取得，是專利制劑最主要的原料之一。
B還授予了A在進口國的獨家商標使用權(quán)。協(xié)議約定，A每年向B支付特許權(quán)使用費。
問：A向B支付的特許權(quán)使用費需要計入進口可的松的完稅價格中嗎？
答：不應計入。雖然專利制劑中含有進口貨物可的松，但A向B支付特許權(quán)使用費是為了獲取專利制劑在進口國內(nèi)的制造權(quán)、銷售權(quán)及商標的使用權(quán)，而不是購買可的松這種標準的、非專利、非刺激性藥劑的條件。
案例10：商標權(quán)、分銷權(quán)
A：進口商
B：出口商/商標權(quán)人（b商標，漫畫圖案）
AB簽訂合同，約定由B為A生產(chǎn)外衣，B在出口之前貼附b商標，外衣由A在進口國分銷。
為了獲得商標使用權(quán)及分銷權(quán)，A同意按外衣凈銷售額的百分比向B支付特許權(quán)使用費。
問：A支付的特許權(quán)使用費應計入進口外衣的完稅價格中嗎？
答：應計入。A為獲得帶有商標圖案的進口外衣分銷權(quán)而向B支付的特許權(quán)使用費，與進口貨物有關，且支付該部分費用是獲得貼有b商標外衣的條件。（這個案例在《海關估價綱要》中的表述不甚清晰，筆者按自己的理解進行重述）
案例11：商標權(quán)
A：進口商
B：出口商
C：商標權(quán)利人（c商標）
ABC公司為關聯(lián)公司
A向B采購運動服，買賣合同并未約定特許權(quán)使用費事項。但根據(jù)AC簽訂的單獨協(xié)議，A必須向C支付特許權(quán)使用費，以獲得從B處購得的運動服的商標使用權(quán)。
問：A向C支付的特許權(quán)使用費是否應計入進口運動服的完稅價格中？
答：應計入。雖然AB之間買賣附有c商標的合同并未約定特許權(quán)使用費的具體條件。但鑒于A購買貨物必須向C支付特許權(quán)使用費，則該支付構(gòu)成了銷售條件，且支付的費用與進口貨物有關。
案例12：專利權(quán)
A：進口商
B：出口商
C：專利權(quán)人
A向B采購了一套軋鋼設備，用于安裝在進口國的連續(xù)銅條生產(chǎn)車間，該設備運行需一套專利工序，故A除了支付設備款外，還需向B支付專利工序許可費。
B收取設備價款和專利許可費后，將專利許可費轉(zhuǎn)交給專利權(quán)人C。
問：A向B支付的專利許可費是否應計入進口軋鋼設備的完稅價格中？
答：應計入。A向B支付專利許可費用于購買專利技術以運行軋鋼設備，即軋鋼設備是專門為了運行專利工序而購買的。因此，許可費支付與進口貨物有關，且構(gòu)成銷售條件。
案例13：商標權(quán)
A：進口商
B：出口商
C：商標權(quán)人（c商標）
AC是關聯(lián)公司，B與AC無關聯(lián)關系。
A從B及其他供應商處采購運動包，各供應商之間無關聯(lián)關系。根據(jù)AC的協(xié)議，A向C支付特許權(quán)使用費，以獲得c商標的使用權(quán)。A向B等供應商提供印有商標的標簽，標簽將在進口前貼于運動包上。
問：A向C支付的特許權(quán)使用費應計入進口運動包的完稅價格中嗎？
答：不應計入。原因：A向C支付特許權(quán)使用費以獲得商標使用權(quán)，支付依據(jù)是與貨物買賣合同無關的一份單獨協(xié)議。A從B等供應商處采購，不以A向C支付特許權(quán)使用費為條件。
案例14：特許權(quán)使用費的支付對象所在國是否影響應稅判斷
問：特許權(quán)使用費或許可費是向位于進口國的許可人支付的，是否應計入進口貨物的完稅價格？
答：特許權(quán)利轉(zhuǎn)讓人、許可人的所在位置，以及支付特許權(quán)使用費行為發(fā)生的地理位置，都對確定特許權(quán)使用費是否應稅沒有任何影響。
特許權(quán)使用費構(gòu)成進口貨物的銷售條件且未包含在貨物的實付、應付價格之內(nèi)，則應構(gòu)成成交價格的調(diào)整項。
案例15：商標權(quán)
A：進口商
B：商標權(quán)人（b商標）
C：出口商
AB有關聯(lián)關系、C與AB沒有關聯(lián)關系
AB簽署許可協(xié)議，約定由B許可A使用、生產(chǎn)、進口附有b商標的產(chǎn)品，A按照在進口國銷售的帶有b商標產(chǎn)品的凈收入百分比向B支付特許權(quán)使用費。
B與位于第三國的C簽署供貨協(xié)議，約定由C生產(chǎn)附有b商標的貨物，且需按照B提供的有關質(zhì)量、設計和技術生產(chǎn)，產(chǎn)品應按照B的指示銷售給A或其他B指定的公司。
AB簽署買賣協(xié)議，約定C向A銷售附有b商標的產(chǎn)品，在該合同中沒有約定特許權(quán)使用費，且貨物價格未包含A向B支付的特許權(quán)使用費。
問：A向B支付的特許權(quán)使用費是否應計入從C進口的貨物的完稅價格中？
答：應計入。因進口貨物上附有b商標，所以進口貨物與特許權(quán)使用費相關。根據(jù)BC的供貨協(xié)議，B允許C使用b商標，并指定C的銷售對象，實際上對AC之間的交易實施了控制。
如A不向B支付特許權(quán)使用費，則無法從C處獲得附有b商標的貨物，因此支付特許權(quán)使用費構(gòu)成進口貨物的銷售條件。
案例16：代繳所得稅是否應計入進口貨物完稅價格
A：進口商
B：出口商/商標權(quán)人
AB簽署合同，約定B許可A商標的商業(yè)性使用，特許權(quán)使用費按照附有商標的貨物在進口國凈銷售價格5%計算。后AB簽署國際銷售合同，約定單價為1000貨幣單位。
因貨物與特許權(quán)有關，且特許權(quán)使用費交付是貨物的銷售條件，故特許權(quán)使用費應計入貨物完稅價格。產(chǎn)品在進口國銷售價格為2000貨幣單位，故A應向B支付100貨幣單位特許權(quán)使用費。
根據(jù)進口國國內(nèi)法規(guī)定，A需代B向本國稅務部門支付所得稅25貨幣單位。因此，B總共收到1075貨幣單位的款項。
問：A代B向本國稅務部門的支付的所得稅是否應計入進口貨物的完稅價格中？
答：應計入。A按約定應向B支付的特許權(quán)使用費為100貨幣單位，雙方協(xié)議并未約定涉及所得稅是否應從特許權(quán)使用費中扣減。進口方應稅的完稅價格是向賣方實付和應付的金額，而并非賣方實際收到的金額。
案例17：特許經(jīng)營協(xié)議支付的特許權(quán)使用費
A：進口商，特許經(jīng)營方
B：出口商，特許經(jīng)營授權(quán)方（b商標）
AB簽署特許經(jīng)營協(xié)議，約定A在其國內(nèi)使用b商標來經(jīng)營商店，包括使用b商標、服務標記或其他商業(yè)性標記；也可使用商店經(jīng)營相關的商業(yè)系統(tǒng)或程序。
A可以從B處采購生產(chǎn)必須的原料，以制造A商店銷售的產(chǎn)品，但這些原料不受任何知識產(chǎn)權(quán)的保護，A也可以從價格更低的第三方供應商處采購，只要第三方獲得過B的正式授權(quán)并能夠滿足質(zhì)量要求。
A向B支付特許權(quán)使用費，該費用按照A使用進口原料生產(chǎn)的最終產(chǎn)品總銷售收入的百分比計算。
問：A在特許經(jīng)營協(xié)議下向B支付的特許權(quán)使用費是否應計入進口原料的完稅價格中？
答：不應計入。雖然進口原料是A制造在境內(nèi)銷售產(chǎn)品的必須原料，但這些原料不是商標或?qū)＠a(chǎn)品，也不是由專利工序制造的，A也沒有為原料的商標、專利支付費用。
特許經(jīng)營協(xié)議下的特許權(quán)使用費支付與制成品的生產(chǎn)和銷售中使用的知識產(chǎn)權(quán)有關，而與進口貨物無關。
來源：關務小二
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