2022.08.11
3414隨著全球化進(jìn)程的不斷深入，知識(shí)產(chǎn)權(quán)作為戰(zhàn)略資源和國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)核心要素的重要作用日益凸顯。在國(guó)際貿(mào)易中，知識(shí)產(chǎn)權(quán)所有權(quán)往往沒(méi)有發(fā)生轉(zhuǎn)移，國(guó)外權(quán)利公司只是將權(quán)利有償交與國(guó)內(nèi)公司使用，通過(guò)收取特許權(quán)使用費(fèi)來(lái)賺取額外利潤(rùn)。特許權(quán)使用費(fèi)涉及商品知識(shí)、工程技術(shù)等諸多領(lǐng)域，往往存在付款滯后、支付隱蔽等特點(diǎn)，一直是海關(guān)稅收征管的熱點(diǎn)和難點(diǎn)。
本文將通過(guò)對(duì)具體案例的分析，加深企業(yè)對(duì)特許權(quán)使用費(fèi)的理解。
基本案情
A公司是一家外商獨(dú)資企業(yè)，主要從事化學(xué)原料和化學(xué)制品制造。2019年11月19日，D海關(guān)對(duì)A公司對(duì)外支付特許權(quán)使用費(fèi)情況進(jìn)行核查。經(jīng)查，A公司與境外關(guān)聯(lián)方B公司簽訂了“企業(yè)品牌許可”協(xié)議，約定A公司從B公司進(jìn)口化學(xué)溶劑，B公司授權(quán)A公司使用其企業(yè)品牌，包括商標(biāo)和商號(hào)等。A公司可將品牌應(yīng)用于研發(fā)、生產(chǎn)、分銷、銷售、促銷從B公司進(jìn)口的化學(xué)溶劑，并同意就本協(xié)議期間內(nèi)生產(chǎn)、分銷、銷售或以其他方式投入市場(chǎng)的所有產(chǎn)品向B公司支付品牌授權(quán)費(fèi)，金額為銷售貨款的1%，協(xié)議自2017年1月1日生效，每年支付一次。2017年1月1日至2019年11月18日，A公司以一般貿(mào)易方式從B公司采購(gòu)進(jìn)口化學(xué)溶劑4055噸，簡(jiǎn)單更換包裝容器后在國(guó)內(nèi)銷售，共支付品牌授權(quán)費(fèi)人民幣66萬(wàn)元。
經(jīng)查，A公司在填報(bào)上述進(jìn)口報(bào)關(guān)單的“支付特許權(quán)使用費(fèi)確認(rèn)”欄目時(shí)，填報(bào)為“否”，存在未如實(shí)向海關(guān)申報(bào)的情況。A公司認(rèn)為，相關(guān)“品牌授權(quán)費(fèi)”不同于海關(guān)規(guī)定中的特許權(quán)使用費(fèi)，是國(guó)際貿(mào)易的正常商業(yè)慣例。
問(wèn)題評(píng)析
▉ 問(wèn)題一：什么是特許權(quán)使用費(fèi)？
評(píng)析：依照《海關(guān)審定進(jìn)出口貨物完稅價(jià)格辦法》（以下簡(jiǎn)稱《審價(jià)辦法》）的規(guī)定，特許權(quán)使用費(fèi)是指進(jìn)口貨物的買方為取得知識(shí)產(chǎn)權(quán)權(quán)利人及權(quán)利人有效授權(quán)人關(guān)于專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、專有技術(shù)、著作權(quán)、分銷權(quán)或銷售權(quán)的許可或轉(zhuǎn)讓而支付的費(fèi)用。根據(jù)該定義，特許權(quán)既包括使用權(quán)，也包括所有權(quán)；既包括知識(shí)產(chǎn)權(quán)特許權(quán)，也包括經(jīng)營(yíng)特許權(quán)。實(shí)踐中，不能僅從稱謂判斷某筆款項(xiàng)是否屬于特許權(quán)使用費(fèi)?！秾弮r(jià)辦法》規(guī)定，特許權(quán)使用費(fèi)應(yīng)當(dāng)計(jì)入完稅價(jià)格，除非特許權(quán)使用費(fèi)與貨物無(wú)關(guān)或者特許權(quán)使用費(fèi)的支付不構(gòu)成貨物向中華人民共和國(guó)境內(nèi)銷售的條件。
本案中，A公司與B公司協(xié)議約定，A公司將B公司持有的品牌用于產(chǎn)品制造、分銷、銷售或以其他方式投入市場(chǎng)，A公司則需要向B公司支付品牌授權(quán)費(fèi)。A公司從B公司進(jìn)口商品后，只需簡(jiǎn)單更換包裝容器即可附上商標(biāo)在國(guó)內(nèi)銷售，符合《審價(jià)辦法》“進(jìn)口時(shí)已含有商標(biāo)權(quán)，經(jīng)過(guò)輕度加工后附上商標(biāo)即可以銷售的”的規(guī)定，相關(guān)“品牌授權(quán)費(fèi)”與進(jìn)口貨物有關(guān)。且根據(jù)協(xié)議，A公司需按照銷售貨款的1%向B公司支付品牌授權(quán)費(fèi)，且若A公司未及時(shí)支付品牌授權(quán)費(fèi)，則B公司有權(quán)向A公司發(fā)出書(shū)面通知立即終止協(xié)議，因此支付品牌授權(quán)是B公司允許A公司協(xié)議規(guī)定不支付品牌授權(quán)費(fèi)則合同終止，意味著賣方將不會(huì)以進(jìn)口貨物合同約定的價(jià)格銷售給買方。綜上，上述“品牌授權(quán)費(fèi)”應(yīng)當(dāng)計(jì)入完稅價(jià)格。
▉ 問(wèn)題二：特許權(quán)使用費(fèi)的申報(bào)途徑有哪些？
評(píng)析：隨著國(guó)際貿(mào)易的發(fā)展，一些特許權(quán)使用費(fèi)只有在貨物進(jìn)口甚至國(guó)內(nèi)銷售后才能支付。根據(jù)特許權(quán)使用費(fèi)的支付時(shí)間，可以將其申報(bào)途徑分為兩種。
當(dāng)貨物進(jìn)口時(shí)，特許權(quán)使用費(fèi)已經(jīng)支付的，應(yīng)當(dāng)與進(jìn)口貨物同時(shí)申報(bào)。納稅義務(wù)人應(yīng)當(dāng)在報(bào)關(guān)單“雜費(fèi)”欄目填報(bào)特許權(quán)使用費(fèi)的金額，無(wú)需在“總價(jià)”欄目填報(bào)。海關(guān)按照接受貨物申報(bào)進(jìn)口之日適用的稅率和匯率，對(duì)特許權(quán)使用費(fèi)征收稅款。
針對(duì)貨物進(jìn)口時(shí)特許權(quán)使用費(fèi)尚未支付的情況，海關(guān)建立了特許權(quán)使用費(fèi)后續(xù)征稅制度，增設(shè)了“特許權(quán)使用費(fèi)后續(xù)征稅”（代碼9500）監(jiān)管方式。納稅義務(wù)人應(yīng)當(dāng)在報(bào)關(guān)單“監(jiān)管方式”欄目填報(bào)“特許權(quán)使用費(fèi)后續(xù)征稅”（代碼9500）。每次特許權(quán)使用費(fèi)支付后的30日內(nèi)，再向海關(guān)辦理申報(bào)納稅手續(xù)。
需要注意的是，只要特許權(quán)使用費(fèi)已經(jīng)確定產(chǎn)生且未包含在實(shí)付、應(yīng)付價(jià)格中，不論是否發(fā)生實(shí)際支付，納稅義務(wù)人都應(yīng)當(dāng)在報(bào)關(guān)單“支付特許權(quán)使用費(fèi)確認(rèn)”欄目填報(bào)“是”。本案中，A公司在報(bào)關(guān)單“支付特許權(quán)使用費(fèi)確認(rèn)”欄目填報(bào)為“否”，存在未如實(shí)申報(bào)的情況。
▉ 問(wèn)題三：特許權(quán)使用費(fèi)可以適用主動(dòng)披露嗎？
評(píng)析：依照《〈海關(guān)稽查條例〉實(shí)施辦法》《海關(guān)總署關(guān)于處理主動(dòng)披露涉稅違規(guī)行為有關(guān)事項(xiàng)的公告》（海關(guān)總署公告2022年第54號(hào)）的規(guī)定，納稅義務(wù)人在涉稅違規(guī)行為發(fā)生之日起六個(gè)月內(nèi)向海關(guān)主動(dòng)披露的；或者在涉稅違規(guī)行為發(fā)生之日起六個(gè)月后一年以內(nèi)向海關(guān)主動(dòng)披露，漏繳、少繳稅款占應(yīng)繳納稅款比例30%以下或者漏繳、少繳稅款在人民幣100萬(wàn)元以下的不予行政處罰。納稅義務(wù)人主動(dòng)披露且被海關(guān)處以警告或者100萬(wàn)元以下罰款行政處罰的行為，不列入海關(guān)認(rèn)定企業(yè)信用狀況的記錄。
因此，納稅義務(wù)人在貨物進(jìn)口時(shí)未如實(shí)申報(bào)特許權(quán)使用費(fèi)，或者在特許權(quán)使用費(fèi)支付后30日內(nèi)未向海關(guān)申報(bào)的，可以適用主動(dòng)披露向海關(guān)報(bào)明。
相關(guān)法條
●《海關(guān)審定進(jìn)出口貨物完稅價(jià)格辦法》第十一條、第十三條、第十四條、第五十一條
●《〈海關(guān)稽查條例〉實(shí)施辦法》第二十五條
●《海關(guān)進(jìn)出口貨物報(bào)關(guān)單填制規(guī)范》第四十六條
●《海關(guān)總署關(guān)于特許權(quán)使用費(fèi)申報(bào)納稅手續(xù)有關(guān)問(wèn)題的公告》
來(lái)源“12360海關(guān)熱線”
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