2021.07.20
3887特許權(quán)使用費(fèi)如實(shí)申報(bào)的前提是準(zhǔn)確判斷其是否應(yīng)稅，但國(guó)內(nèi)現(xiàn)有立法對(duì)此的規(guī)定相對(duì)寬泛，中國(guó)海關(guān)也并未發(fā)布過相關(guān)案例供企業(yè)參考，企業(yè)缺乏有效的申報(bào)指引。
《海關(guān)估價(jià)綱要》是WTO海關(guān)估價(jià)委員會(huì)和WCO海關(guān)估價(jià)技術(shù)委員會(huì)對(duì)于執(zhí)行《WTO估價(jià)協(xié)定》所做的法條解釋和程序建議而編輯的出版物。其內(nèi)容并不具有法律約束力，但卻是各國(guó)海關(guān)實(shí)施估價(jià)執(zhí)法的重要參考。
在中國(guó)海關(guān)出版社2019年出版的《海關(guān)估價(jià)綱要》中，收錄了WCO估價(jià)技術(shù)委員會(huì)制發(fā)的17條關(guān)于特許權(quán)使用費(fèi)估價(jià)的咨詢性意見，對(duì)該17條意見涉及的案例重新做了更易理解的梳理，供讀者借鑒學(xué)習(xí)，以迅速掌握意見精髓。
案例1：專利權(quán)
A：進(jìn)口商
B：出口商
C：專利權(quán)人
一臺(tái)用專利技術(shù)制造的機(jī)器按照不包含專利費(fèi)的價(jià)格由B出口銷售給A。同時(shí)，B要求A向第三方C支付專利費(fèi)。
問：A向C支付的專利費(fèi)應(yīng)計(jì)入進(jìn)口機(jī)器的完稅價(jià)格中嗎？
答：應(yīng)計(jì)入。原因：A向C支付的特許權(quán)使用費(fèi)與進(jìn)口機(jī)器有關(guān)，且構(gòu)成貨物銷售的條件。
案例2：著作權(quán)
A：進(jìn)口商
B：出口商
C：版權(quán)人
A從B處購(gòu)買唱片。根據(jù)進(jìn)口國(guó)法律規(guī)定，A在其國(guó)內(nèi)銷售唱片時(shí)，應(yīng)向版權(quán)人支付銷售價(jià)格的3%作為特許權(quán)使用費(fèi)。
A、B兩方在唱片交易合同中并未約定特許權(quán)使用費(fèi)相關(guān)事項(xiàng)，B不會(huì)直接或間接獲取特許權(quán)使用費(fèi)，且支付特許權(quán)使用費(fèi)并非銷售合同項(xiàng)下義務(wù)。
問：特許權(quán)使用費(fèi)要計(jì)入進(jìn)口唱片的完稅價(jià)格中嗎？
答：不應(yīng)計(jì)入。原因：AB之間的貨物交易與A因其本國(guó)法律規(guī)定向版權(quán)人支付特許權(quán)使用費(fèi)這一行為是完全分離的；A向版權(quán)人支付特許權(quán)使用費(fèi)，不構(gòu)成B向其銷售貨物的條件。
案例3：專利權(quán)
A：進(jìn)口商
B：出口商
C：專利權(quán)人
A向C支付專利使用費(fèi)，獲取了制造某產(chǎn)品需使用的專利技術(shù)。同時(shí)，A自行設(shè)計(jì)了一套機(jī)器設(shè)備，用于實(shí)施上述專利技術(shù)，機(jī)器設(shè)備由B根據(jù)A的設(shè)計(jì)制造并銷售于A。
問：專利使用費(fèi)應(yīng)計(jì)入機(jī)器設(shè)備的完稅價(jià)格中嗎？
答：不應(yīng)計(jì)入。原因：雖然進(jìn)口機(jī)器設(shè)備是用于實(shí)施專利技術(shù)的，但是專利使用費(fèi)的支付并不構(gòu)成B向A銷售機(jī)器設(shè)備的條件。
案例4：專利權(quán)
A：進(jìn)口商
B：出口商/專利權(quán)人
A向B采購(gòu)含有專利的濃縮物，用于稀釋后在進(jìn)口國(guó)境內(nèi)銷售。雙方買賣合同約定，除了貨物價(jià)格外，A還應(yīng)就其可在進(jìn)口國(guó)境內(nèi)銷售產(chǎn)品中加入濃縮液這一權(quán)利而向B支付特許權(quán)使用費(fèi)，且該支付作為B向A銷售濃縮液的條件，特許權(quán)使用費(fèi)的計(jì)算依據(jù)為最終產(chǎn)品在進(jìn)口國(guó)國(guó)內(nèi)的銷售價(jià)格。
問：特許權(quán)使用費(fèi)應(yīng)計(jì)入濃縮液的完稅價(jià)格中嗎？
答：應(yīng)計(jì)入。原因：特許權(quán)使用費(fèi)與進(jìn)口貨物有關(guān)，且支付是B向A銷售貨物的條件。
案例5：商標(biāo)權(quán)
A：進(jìn)口商
B：出口商/進(jìn)口國(guó)商標(biāo)權(quán)人（商標(biāo)b）/商品配方技術(shù)持有人
B擁有在進(jìn)口國(guó)的商標(biāo)權(quán)，其許可A制造和銷售附有b商標(biāo)的六種化妝品，并要求A按使用其商標(biāo)出售的所有化妝品的年銷售總額的5%向其支付特許權(quán)使用費(fèi)。
A在進(jìn)口國(guó)制造化妝品使用B的配方，并使用進(jìn)口國(guó)的配料，但其中一種化妝品的基礎(chǔ)配料通常由B供應(yīng)。
問：A向B支付的特許權(quán)使用費(fèi)是否應(yīng)計(jì)入進(jìn)口配料的完稅價(jià)格中？
答：不應(yīng)計(jì)入。原因：無(wú)論使用進(jìn)口國(guó)的配料還是B提供的配料，A均需向B支付特許權(quán)使用費(fèi)，故支付特許權(quán)使用費(fèi)不是進(jìn)口貨物的銷售條件。
案例6：商標(biāo)權(quán)
A：進(jìn)口商
B：出口商/商標(biāo)權(quán)人（商標(biāo)b）
A分兩次從B進(jìn)口濃縮液，濃縮液商標(biāo)為B持有。AB雙方約定，A是否可以使用b商標(biāo)在進(jìn)口國(guó)轉(zhuǎn)售稀釋濃縮液，取決于進(jìn)口銷售交易的條款。
A在第一次轉(zhuǎn)售稀釋后的濃縮液時(shí)并沒有使用b商標(biāo)，因此無(wú)需向B支付特許權(quán)使用費(fèi)；在第二次轉(zhuǎn)售時(shí)，A使用了b商標(biāo)，作為進(jìn)口條件，A被要求支付特許權(quán)使用費(fèi)。
問：特許權(quán)使用費(fèi)應(yīng)被計(jì)入進(jìn)口濃縮液的完稅價(jià)格嗎？
答：A第二次轉(zhuǎn)售時(shí)支付的特許權(quán)使用費(fèi)應(yīng)計(jì)入完稅價(jià)格。原因：該支付是進(jìn)口貨物的銷售條件。
案例7：著作權(quán)、分銷權(quán)
A：進(jìn)口商
B：歌曲著作權(quán)人
C：出口商，B著作權(quán)受讓人
BC簽訂協(xié)議，約定B將歌曲的全球復(fù)制權(quán)、營(yíng)銷權(quán)、分銷權(quán)轉(zhuǎn)讓于C，C按照每一張唱片的零售價(jià)格向B支付特許權(quán)使用費(fèi)。
AC簽署分銷合同，C再次轉(zhuǎn)讓上述權(quán)利于A，并約定A按其在進(jìn)口國(guó)銷售唱片的零售價(jià)的10%向C支付特許權(quán)使用費(fèi)。
問：A向C支付的特許權(quán)使用費(fèi)應(yīng)計(jì)入進(jìn)口唱片的完稅價(jià)格中嗎？
答：應(yīng)計(jì)入。原因：A向C支付的特許權(quán)使用費(fèi)與進(jìn)口唱片有關(guān)，且是C向A銷售唱片的條件，如果A拒絕支付，C不會(huì)向其出售唱片。
案例8：商標(biāo)權(quán)
A：進(jìn)口商
B：商標(biāo)權(quán)人（擁有b商標(biāo)）
C：出口商
ABC無(wú)關(guān)聯(lián)關(guān)系
AB簽署一份商標(biāo)許可協(xié)議，約定A對(duì)進(jìn)口至其本國(guó)的每一雙貼附b商標(biāo)的鞋向B支付一筆固定的特許權(quán)使用費(fèi)。
A與位于第三國(guó)的C簽署一份買賣合同，約定A向C購(gòu)買附有b商標(biāo)的鞋子。商標(biāo)設(shè)計(jì)的美術(shù)作品由B提供給A，A再給C。
問：A向B支付的特許權(quán)使用費(fèi)是否應(yīng)計(jì)入進(jìn)口鞋的完稅價(jià)格中？
答：不應(yīng)計(jì)入。原因：A向B支付特許權(quán)使用費(fèi)以獲取商標(biāo)使用權(quán)，這項(xiàng)支付義務(wù)源于與貨物進(jìn)口合同無(wú)關(guān)的另一份獨(dú)立合同。進(jìn)口貨物根據(jù)AC的買賣合同從C處獲得，特許權(quán)使用費(fèi)的支付不是貨物的銷售條件。
案例9：專利權(quán)/商標(biāo)權(quán)
A：進(jìn)口商
B：商標(biāo)權(quán)人/制劑專利權(quán)人
AB達(dá)成協(xié)議，B授予A在進(jìn)口國(guó)的專利制劑獨(dú)家制造權(quán)、使用權(quán)和銷售權(quán)。該專利制劑包含可的松這種原料，由B或委托方向A提供散裝貨。
可的松是一種標(biāo)準(zhǔn)的，非專利、非刺激性藥劑，可以從不同制造商處取得，是專利制劑最主要的原料之一。
B還授予了A在進(jìn)口國(guó)的獨(dú)家商標(biāo)使用權(quán)。協(xié)議約定，A每年向B支付特許權(quán)使用費(fèi)。
問：A向B支付的特許權(quán)使用費(fèi)需要計(jì)入進(jìn)口可的松的完稅價(jià)格中嗎？
答：不應(yīng)計(jì)入。雖然專利制劑中含有進(jìn)口貨物可的松，但A向B支付特許權(quán)使用費(fèi)是為了獲取專利制劑在進(jìn)口國(guó)內(nèi)的制造權(quán)、銷售權(quán)及商標(biāo)的使用權(quán)，而不是購(gòu)買可的松這種標(biāo)準(zhǔn)的、非專利、非刺激性藥劑的條件。
案例10：商標(biāo)權(quán)、分銷權(quán)
A：進(jìn)口商
B：出口商/商標(biāo)權(quán)人（b商標(biāo)，漫畫圖案）
AB簽訂合同，約定由B為A生產(chǎn)外衣，B在出口之前貼附b商標(biāo)，外衣由A在進(jìn)口國(guó)分銷。
為了獲得商標(biāo)使用權(quán)及分銷權(quán)，A同意按外衣凈銷售額的百分比向B支付特許權(quán)使用費(fèi)。
問：A支付的特許權(quán)使用費(fèi)應(yīng)計(jì)入進(jìn)口外衣的完稅價(jià)格中嗎？
答：應(yīng)計(jì)入。A為獲得帶有商標(biāo)圖案的進(jìn)口外衣分銷權(quán)而向B支付的特許權(quán)使用費(fèi)，與進(jìn)口貨物有關(guān)，且支付該部分費(fèi)用是獲得貼有b商標(biāo)外衣的條件。（這個(gè)案例在《海關(guān)估價(jià)綱要》中的表述不甚清晰，筆者按自己的理解進(jìn)行重述）
案例11：商標(biāo)權(quán)
A：進(jìn)口商
B：出口商
C：商標(biāo)權(quán)利人（c商標(biāo)）
ABC公司為關(guān)聯(lián)公司
A向B采購(gòu)運(yùn)動(dòng)服，買賣合同并未約定特許權(quán)使用費(fèi)事項(xiàng)。但根據(jù)AC簽訂的單獨(dú)協(xié)議，A必須向C支付特許權(quán)使用費(fèi)，以獲得從B處購(gòu)得的運(yùn)動(dòng)服的商標(biāo)使用權(quán)。
問：A向C支付的特許權(quán)使用費(fèi)是否應(yīng)計(jì)入進(jìn)口運(yùn)動(dòng)服的完稅價(jià)格中？
答：應(yīng)計(jì)入。雖然AB之間買賣附有c商標(biāo)的合同并未約定特許權(quán)使用費(fèi)的具體條件。但鑒于A購(gòu)買貨物必須向C支付特許權(quán)使用費(fèi)，則該支付構(gòu)成了銷售條件，且支付的費(fèi)用與進(jìn)口貨物有關(guān)。
案例12：專利權(quán)
A：進(jìn)口商
B：出口商
C：專利權(quán)人
A向B采購(gòu)了一套軋鋼設(shè)備，用于安裝在進(jìn)口國(guó)的連續(xù)銅條生產(chǎn)車間，該設(shè)備運(yùn)行需一套專利工序，故A除了支付設(shè)備款外，還需向B支付專利工序許可費(fèi)。
B收取設(shè)備價(jià)款和專利許可費(fèi)后，將專利許可費(fèi)轉(zhuǎn)交給專利權(quán)人C。
問：A向B支付的專利許可費(fèi)是否應(yīng)計(jì)入進(jìn)口軋鋼設(shè)備的完稅價(jià)格中？
答：應(yīng)計(jì)入。A向B支付專利許可費(fèi)用于購(gòu)買專利技術(shù)以運(yùn)行軋鋼設(shè)備，即軋鋼設(shè)備是專門為了運(yùn)行專利工序而購(gòu)買的。因此，許可費(fèi)支付與進(jìn)口貨物有關(guān)，且構(gòu)成銷售條件。
案例13：商標(biāo)權(quán)
A：進(jìn)口商
B：出口商
C：商標(biāo)權(quán)人（c商標(biāo)）
AC是關(guān)聯(lián)公司，B與AC無(wú)關(guān)聯(lián)關(guān)系。
A從B及其他供應(yīng)商處采購(gòu)運(yùn)動(dòng)包，各供應(yīng)商之間無(wú)關(guān)聯(lián)關(guān)系。根據(jù)AC的協(xié)議，A向C支付特許權(quán)使用費(fèi)，以獲得c商標(biāo)的使用權(quán)。A向B等供應(yīng)商提供印有商標(biāo)的標(biāo)簽，標(biāo)簽將在進(jìn)口前貼于運(yùn)動(dòng)包上。
問：A向C支付的特許權(quán)使用費(fèi)應(yīng)計(jì)入進(jìn)口運(yùn)動(dòng)包的完稅價(jià)格中嗎？
答：不應(yīng)計(jì)入。原因：A向C支付特許權(quán)使用費(fèi)以獲得商標(biāo)使用權(quán)，支付依據(jù)是與貨物買賣合同無(wú)關(guān)的一份單獨(dú)協(xié)議。A從B等供應(yīng)商處采購(gòu)，不以A向C支付特許權(quán)使用費(fèi)為條件。
案例14：特許權(quán)使用費(fèi)的支付對(duì)象所在國(guó)是否影響應(yīng)稅判斷
問：特許權(quán)使用費(fèi)或許可費(fèi)是向位于進(jìn)口國(guó)的許可人支付的，是否應(yīng)計(jì)入進(jìn)口貨物的完稅價(jià)格？
答：特許權(quán)利轉(zhuǎn)讓人、許可人的所在位置，以及支付特許權(quán)使用費(fèi)行為發(fā)生的地理位置，都對(duì)確定特許權(quán)使用費(fèi)是否應(yīng)稅沒有任何影響。
特許權(quán)使用費(fèi)構(gòu)成進(jìn)口貨物的銷售條件且未包含在貨物的實(shí)付、應(yīng)付價(jià)格之內(nèi)，則應(yīng)構(gòu)成成交價(jià)格的調(diào)整項(xiàng)。
案例15：商標(biāo)權(quán)
A：進(jìn)口商
B：商標(biāo)權(quán)人（b商標(biāo)）
C：出口商
AB有關(guān)聯(lián)關(guān)系、C與AB沒有關(guān)聯(lián)關(guān)系
AB簽署許可協(xié)議，約定由B許可A使用、生產(chǎn)、進(jìn)口附有b商標(biāo)的產(chǎn)品，A按照在進(jìn)口國(guó)銷售的帶有b商標(biāo)產(chǎn)品的凈收入百分比向B支付特許權(quán)使用費(fèi)。
B與位于第三國(guó)的C簽署供貨協(xié)議，約定由C生產(chǎn)附有b商標(biāo)的貨物，且需按照B提供的有關(guān)質(zhì)量、設(shè)計(jì)和技術(shù)生產(chǎn)，產(chǎn)品應(yīng)按照B的指示銷售給A或其他B指定的公司。
AB簽署買賣協(xié)議，約定C向A銷售附有b商標(biāo)的產(chǎn)品，在該合同中沒有約定特許權(quán)使用費(fèi)，且貨物價(jià)格未包含A向B支付的特許權(quán)使用費(fèi)。
問：A向B支付的特許權(quán)使用費(fèi)是否應(yīng)計(jì)入從C進(jìn)口的貨物的完稅價(jià)格中？
答：應(yīng)計(jì)入。因進(jìn)口貨物上附有b商標(biāo)，所以進(jìn)口貨物與特許權(quán)使用費(fèi)相關(guān)。根據(jù)BC的供貨協(xié)議，B允許C使用b商標(biāo)，并指定C的銷售對(duì)象，實(shí)際上對(duì)AC之間的交易實(shí)施了控制。
如A不向B支付特許權(quán)使用費(fèi)，則無(wú)法從C處獲得附有b商標(biāo)的貨物，因此支付特許權(quán)使用費(fèi)構(gòu)成進(jìn)口貨物的銷售條件。
案例16：代繳所得稅是否應(yīng)計(jì)入進(jìn)口貨物完稅價(jià)格
A：進(jìn)口商
B：出口商/商標(biāo)權(quán)人
AB簽署合同，約定B許可A商標(biāo)的商業(yè)性使用，特許權(quán)使用費(fèi)按照附有商標(biāo)的貨物在進(jìn)口國(guó)凈銷售價(jià)格5%計(jì)算。后AB簽署國(guó)際銷售合同，約定單價(jià)為1000貨幣單位。
因貨物與特許權(quán)有關(guān)，且特許權(quán)使用費(fèi)交付是貨物的銷售條件，故特許權(quán)使用費(fèi)應(yīng)計(jì)入貨物完稅價(jià)格。產(chǎn)品在進(jìn)口國(guó)銷售價(jià)格為2000貨幣單位，故A應(yīng)向B支付100貨幣單位特許權(quán)使用費(fèi)。
根據(jù)進(jìn)口國(guó)國(guó)內(nèi)法規(guī)定，A需代B向本國(guó)稅務(wù)部門支付所得稅25貨幣單位。因此，B總共收到1075貨幣單位的款項(xiàng)。
問：A代B向本國(guó)稅務(wù)部門的支付的所得稅是否應(yīng)計(jì)入進(jìn)口貨物的完稅價(jià)格中？
答：應(yīng)計(jì)入。A按約定應(yīng)向B支付的特許權(quán)使用費(fèi)為100貨幣單位，雙方協(xié)議并未約定涉及所得稅是否應(yīng)從特許權(quán)使用費(fèi)中扣減。進(jìn)口方應(yīng)稅的完稅價(jià)格是向賣方實(shí)付和應(yīng)付的金額，而并非賣方實(shí)際收到的金額。
案例17：特許經(jīng)營(yíng)協(xié)議支付的特許權(quán)使用費(fèi)
A：進(jìn)口商，特許經(jīng)營(yíng)方
B：出口商，特許經(jīng)營(yíng)授權(quán)方（b商標(biāo)）
AB簽署特許經(jīng)營(yíng)協(xié)議，約定A在其國(guó)內(nèi)使用b商標(biāo)來經(jīng)營(yíng)商店，包括使用b商標(biāo)、服務(wù)標(biāo)記或其他商業(yè)性標(biāo)記；也可使用商店經(jīng)營(yíng)相關(guān)的商業(yè)系統(tǒng)或程序。
A可以從B處采購(gòu)生產(chǎn)必須的原料，以制造A商店銷售的產(chǎn)品，但這些原料不受任何知識(shí)產(chǎn)權(quán)的保護(hù)，A也可以從價(jià)格更低的第三方供應(yīng)商處采購(gòu)，只要第三方獲得過B的正式授權(quán)并能夠滿足質(zhì)量要求。
A向B支付特許權(quán)使用費(fèi)，該費(fèi)用按照A使用進(jìn)口原料生產(chǎn)的最終產(chǎn)品總銷售收入的百分比計(jì)算。
問：A在特許經(jīng)營(yíng)協(xié)議下向B支付的特許權(quán)使用費(fèi)是否應(yīng)計(jì)入進(jìn)口原料的完稅價(jià)格中？
答：不應(yīng)計(jì)入。雖然進(jìn)口原料是A制造在境內(nèi)銷售產(chǎn)品的必須原料，但這些原料不是商標(biāo)或?qū)＠a(chǎn)品，也不是由專利工序制造的，A也沒有為原料的商標(biāo)、專利支付費(fèi)用。
特許經(jīng)營(yíng)協(xié)議下的特許權(quán)使用費(fèi)支付與制成品的生產(chǎn)和銷售中使用的知識(shí)產(chǎn)權(quán)有關(guān)，而與進(jìn)口貨物無(wú)關(guān)。
來源：關(guān)務(wù)小二
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