2021.04.19
3707海關(guān)總署于2020年12月21日公布了《中華人民共和國海關(guān)進(jìn)出口貨物減免稅管理辦法》（海關(guān)總署令第245號，以下簡稱《辦法》），自2021年3月1日起施行。為方便讀者準(zhǔn)確理解《辦法》精神，本文將針對有關(guān)條款內(nèi)容進(jìn)行解讀。
調(diào)整《辦法》立法目的
增加“優(yōu)化營商環(huán)境”作為立法目的。近年來，國家持續(xù)深化簡政放權(quán)、放管服改革，著力優(yōu)化營商環(huán)境。海關(guān)在減免稅管理工作中積極貫徹落實國務(wù)院相關(guān)要求，開展了下放減免稅審核事權(quán)、簡化單證、推行減免稅無紙化、取消減免稅備案等一系列便利企業(yè)的改革舉措?！掇k法》適應(yīng)形勢要求，對相關(guān)減免稅業(yè)務(wù)改革作進(jìn)一步明確，正是優(yōu)化營商環(huán)境在海關(guān)減免稅管理工作中的具體體現(xiàn)。
減免稅審核確認(rèn)
取消減免稅備案
取消減免稅備案后，辦理減免稅審核確認(rèn)手續(xù)具體要求如下：對于需要確認(rèn)免稅主體資格、項目信息、減免稅額度等內(nèi)容的，減免稅申請人可以在首次辦理政策項下進(jìn)口貨物減免稅手續(xù)，填報《進(jìn)出口貨物征免稅申請表》時一并填報上述信息，并提交相關(guān)材料?？紤]到部分減免稅申請人的實際需求，仍允許其在首批減免稅貨物申報進(jìn)口前，填報《進(jìn)出口貨物征免稅申請表》，僅就主體資格、項目信息、免稅進(jìn)口額度（數(shù)量）等方面信息提前向海關(guān)進(jìn)行確認(rèn)。
具備享受稅收優(yōu)惠資格的證明材料
本次修訂一個重要原則就是進(jìn)一步減少相關(guān)單證資料。主管部門已將減免稅申請人具備享受進(jìn)出口稅收優(yōu)惠政策資格的情況通知海關(guān)或會同海關(guān)共同確定減免稅申請人具備享受優(yōu)惠政策資格的，減免稅申請人無須向海關(guān)提交其已取得的相關(guān)證明材料；除上述情況外，減免稅申請人在首次向海關(guān)辦理相關(guān)政策項下減免稅手續(xù)時提交上述證明材料。
減免稅手續(xù)辦理時限
《辦法》規(guī)定，除特殊情況外，主管海關(guān)一般應(yīng)當(dāng)自受理減免稅審核確認(rèn)申請之日起10個工作日內(nèi)完成審核確認(rèn)，制發(fā)《中華人民共和國海關(guān)進(jìn)出口貨物征免稅確認(rèn)通知書》（以下簡稱《征免稅確認(rèn)通知書》）。與原《辦法》相比，工作時限縮短（原《辦法》規(guī)定備案和審批各為10個工作日）。
減免稅貨物稅款擔(dān)保
調(diào)整可以憑稅款擔(dān)保先放行貨物的情形
減免稅貨物憑稅款擔(dān)保予以放行，是《辦法》針對貨物進(jìn)口前無法辦理《征免稅確認(rèn)通知書》的情況，明確減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)、提高通關(guān)便利化的具體舉措。此次修訂，增加“有關(guān)進(jìn)出口稅收優(yōu)惠政策或者其實施措施明確規(guī)定的”可以辦理憑稅款擔(dān)保先予放行貨物手續(xù)的情形，適應(yīng)政策執(zhí)行中實際需要；同時，將“有關(guān)進(jìn)出口稅收優(yōu)惠政策已經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，具體實施措施尚未明確”情形的確認(rèn)權(quán)限，由海關(guān)總署下放至主管海關(guān)，進(jìn)一步簡化環(huán)節(jié)、便利相對人辦理手續(xù)。
關(guān)于擔(dān)保期限
《準(zhǔn)予擔(dān)保通知書》確定的擔(dān)保期限，實際上是規(guī)定可以辦理稅款擔(dān)保的資格有效期限，進(jìn)口貨物在申報地海關(guān)最終能擔(dān)保多長時間，主要取決于減免稅申請人自己希望擔(dān)保的時間，對于其提供的擔(dān)保物存在有效期限的（如銀行保函、關(guān)稅保證保險保單等會設(shè)定有效期限），以有效期限較短的為準(zhǔn)，但最長不能超過《準(zhǔn)予辦理擔(dān)保通知書》確定的擔(dān)保期限。
減免稅貨物稅款擔(dān)保延期
《辦法》規(guī)定的可以辦理稅款擔(dān)保情形是由于政策實施措施尚不明確等情形，一般非減免稅申請人自身造成，擔(dān)保需要延期的情形也是因為原情形仍在繼續(xù)，同樣非減免稅申請人的原因造成，因此，將原《辦法》中需要減免稅申請人向海關(guān)申請辦理稅款擔(dān)保延期手續(xù)的規(guī)定，調(diào)整為主管海關(guān)主動進(jìn)行延期，并告知減免稅申請人，同時通知申報地海關(guān)辦理相關(guān)手續(xù)。減少了申請環(huán)節(jié)，便利了企業(yè)。
減免稅貨物后續(xù)管理
減免稅貨物使用狀況報告
調(diào)整減免稅貨物使用狀況報告管理要求。延長報告期限，為方便減免稅申請人辦理業(yè)務(wù)，將報告期限由原來每年3月31日前延長至6月30日（含）前。規(guī)范管理，同時將超期未提交使用情況報告的單位，按照有關(guān)規(guī)定列入信用信息異常名錄。明確減免稅申請人補(bǔ)報后，主管海關(guān)可以受理其辦理減免稅手續(xù)的申請。
減免稅貨物變更使用地點
增加特殊情形的規(guī)定?！掇k法》增加了“除有關(guān)進(jìn)口稅收優(yōu)惠政策或者其實施措施另有規(guī)定外”的表述，主要是為了適應(yīng)部分減免稅貨物需要較為頻繁地變更使用地點，或者變更使用地點比較緊急等。
減免稅申請人終止
對于減免稅申請人終止，有權(quán)利義務(wù)承受人的，明確可參照第十七條規(guī)定辦理相關(guān)手續(xù)。對于沒有權(quán)利義務(wù)承受人的，明確由原減免稅申請人或依法應(yīng)當(dāng)承擔(dān)稅款繳納義務(wù)的當(dāng)事人，向原減免稅申請人的主管海關(guān)辦理補(bǔ)繳稅款手續(xù)。對進(jìn)口時免于提交許可證件，按照國家有關(guān)規(guī)定需要補(bǔ)辦的，明確減免稅申請人在辦理補(bǔ)繳稅款手續(xù)時還應(yīng)當(dāng)補(bǔ)交有關(guān)許可證件。
減免稅貨物解除監(jiān)管
簡化辦理流程。對減免稅貨物退運出境或出口、轉(zhuǎn)讓和減免稅申請人終止等情形，不再要求減免稅申請人向海關(guān)申請辦理解除監(jiān)管手續(xù)，而是明確自退運（出口）之日起，或者補(bǔ)繳稅款并按規(guī)定補(bǔ)辦有關(guān)許可證件后即解除監(jiān)管，進(jìn)一步減輕減免稅申請人的負(fù)擔(dān)。
減免稅貨物的抵押、轉(zhuǎn)讓、移作他用
調(diào)整后續(xù)監(jiān)管理念
《辦法》將“未經(jīng)海關(guān)許可，不得處置”具有禁止傾向的表述，調(diào)整為“經(jīng)海關(guān)審核同意，可以處置”的附條件授權(quán)性表述，以促使減免稅貨物物盡其用，充分發(fā)揮減免稅貨物的功效和作用。
簡化減免稅貨物轉(zhuǎn)讓手續(xù)
簡化手續(xù)。刪除原《辦法》關(guān)于轉(zhuǎn)出、轉(zhuǎn)入申請人應(yīng)當(dāng)分別向各自的主管海關(guān)申請辦理減免稅貨物的出口、進(jìn)口報關(guān)手續(xù)，以及轉(zhuǎn)出方應(yīng)向其主管海關(guān)辦理解除監(jiān)管手續(xù)的規(guī)定，進(jìn)一步減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)。
明確結(jié)轉(zhuǎn)減免稅貨物的后續(xù)監(jiān)管時間節(jié)點。對于結(jié)轉(zhuǎn)的減免稅貨物，其監(jiān)管年限應(yīng)當(dāng)連續(xù)計算，轉(zhuǎn)入地主管海關(guān)制發(fā)《征免稅確認(rèn)通知書》的時間，為轉(zhuǎn)入地主管海關(guān)在剩余監(jiān)管年限內(nèi)對結(jié)轉(zhuǎn)減免稅貨物繼續(xù)實施后續(xù)監(jiān)管的開始時間。
減免稅貨物的移作他用
分類列舉移作他用的情形?！掇k法》將移作他用的情形明確為：將減免稅貨物交給減免稅申請人以外的其他單位使用、未按照原定用途使用減免稅貨物、未按照原定地區(qū)使用減免稅貨物3種情形。分條列舉，分類更加清晰。
調(diào)整稅款擔(dān)保的規(guī)定。明確減免稅貨物移作他用的時間不能確定的，將原《辦法》中“稅款擔(dān)保不得低于剩余監(jiān)管年限應(yīng)補(bǔ)繳的稅款總額”，調(diào)整為“稅款擔(dān)保金額不得超過減免稅貨物剩余監(jiān)管年限可能需要補(bǔ)繳的最高稅款總額”，進(jìn)一步規(guī)范海關(guān)操作。
完善補(bǔ)稅公式?！掇k法》規(guī)定移作他用情形下補(bǔ)繳稅款的時間按日計算，將原公式中的分母“監(jiān)管年限/12×30”調(diào)整為“監(jiān)管年限/365”，表述更準(zhǔn)確，且有利于減免稅申請人。
相關(guān)用語的概念
減免稅申請人
增加減免稅申請人種類。增加民辦非企業(yè)單位、基金會為減免稅申請人。同時，將原《辦法》中作為減免稅申請人的“非法人分支機(jī)構(gòu)”進(jìn)一步明確為符合相關(guān)條件的投資項目單位所屬非法人分支機(jī)構(gòu)。投資項目單位所屬非法人分支機(jī)構(gòu)作為減免稅申請人應(yīng)具備以下3個條件：獲得投資項目單位授權(quán)；投資項目由該非法人分支機(jī)構(gòu)具體實施；經(jīng)投資項目所在地海關(guān)同意。
主管海關(guān)
明確“主管海關(guān)”概念。將原《辦法》中“所在地海關(guān)”的概念刪除，同時明確“主管海關(guān)”的概念。
根據(jù)實踐增加“主管海關(guān)”的特殊情形。通常情況下，減免稅申請人在其所在地海關(guān)就近辦理減免稅手續(xù)比較方便。但在實踐中也發(fā)現(xiàn)存在減免稅申請人所在地與減免稅貨物實際使用地分離的情況，減免稅申請人在貨物實際使用地海關(guān)辦理手續(xù)更方便一些。上述情形往往與具體政策內(nèi)容以及享受政策主體的特點緊密相關(guān)，一般通過在稅收政策文件或海關(guān)執(zhí)行文件中對此種特殊情況予以明確。因此，本次修訂增加了“（二）有關(guān)進(jìn)出口稅收優(yōu)惠政策或者其實施措施明確規(guī)定的情形”。
來源：《中國海關(guān)》
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