2020.11.11
4127今天，我們就來說說這令人頭疼的特許權(quán)使用費(fèi)。
No1什么是特許權(quán)使用費(fèi)？
特許權(quán)使用費(fèi)，指進(jìn)口貨物的買方為取得知識產(chǎn)權(quán)權(quán)利人及權(quán)利人有效授權(quán)人關(guān)于專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、專有技術(shù)、著作權(quán)、分銷權(quán)或者銷售權(quán)的許可或者轉(zhuǎn)讓而支付的費(fèi)用?！吨腥A人民共和國海關(guān)審定進(jìn)出口貨物完稅價格辦法》（下文統(tǒng)稱《審價辦法》)
也就是說，特許權(quán)使用費(fèi)主要有三個特征：
1、由智力、才藝等產(chǎn)生的成果帶來了財(cái)產(chǎn)權(quán)利；
2、由他人付出費(fèi)用后加以利用，而非由權(quán)利所有人本人使用；
3、權(quán)利所有人根據(jù)他人對權(quán)利實(shí)際利用的程度收取使用費(fèi)。
No2現(xiàn)階段特許權(quán)使用費(fèi)的海關(guān)申報(bào)要求？
自2019年5月1日起，關(guān)于特許權(quán)使用費(fèi)的申報(bào)，按照海關(guān)總署2019年第58號公告（《關(guān)于特許權(quán)使用費(fèi)申報(bào)納稅手續(xù)有關(guān)問題的公告》）規(guī)定執(zhí)行。
首先，在報(bào)關(guān)單“支付特許權(quán)使用費(fèi)確認(rèn)”欄目填報(bào)確認(rèn)是否存在應(yīng)稅特許權(quán)使用費(fèi)。（注意，這里是填報(bào)“應(yīng)稅特許權(quán)使用費(fèi)”）
a.對于存在需向賣方或者有關(guān)方直接或者間接支付與進(jìn)口貨物有關(guān)的應(yīng)稅特許權(quán)使用費(fèi)的，無論是否已包含在進(jìn)口貨物實(shí)付、應(yīng)付價格中，都應(yīng)在“支付特許權(quán)使用費(fèi)確認(rèn)”欄目填報(bào)“是”。
簡而言之，只要支付特許權(quán)使用費(fèi)，不論是否包含在進(jìn)口貨物實(shí)付、應(yīng)付價格中，都要向海關(guān)申報(bào)。
b.對于不存在向賣方或者有關(guān)方直接或者間接支付與進(jìn)口貨物有關(guān)的應(yīng)稅特許權(quán)使用費(fèi)的，在“支付特許權(quán)使用費(fèi)確認(rèn)”欄目填報(bào)“否”。
這個很好理解，如果沒有支付特許權(quán)使用費(fèi)，就填“否”。
c.出口貨物、加工貿(mào)易及保稅監(jiān)管貨物（內(nèi)銷保稅貨物除外）免予填報(bào)。
名詞解釋
那么問題來了，什么情況下的的特許權(quán)使用費(fèi)應(yīng)該被計(jì)入完稅價格呢？
一、未包括在進(jìn)口貨物實(shí)付、應(yīng)付價格中，這種情況下的特許權(quán)使用費(fèi)應(yīng)該被計(jì)入完稅價格。（《審計(jì)辦法》第十一條）
但是也有特殊情況，如果：
1．特許權(quán)使用費(fèi)與該貨物無關(guān)；
2．特許權(quán)使用費(fèi)的支付不構(gòu)成該貨物向中華人民共和國境內(nèi)銷售的條件。
這兩種情況下，特許權(quán)使用費(fèi)不納入海關(guān)征稅范圍，那么填制報(bào)關(guān)單時就應(yīng)該填“否”。除此之外，特許權(quán)使用費(fèi)均須計(jì)入完稅價格。
二、與進(jìn)口貨物有關(guān)的特許權(quán)使用費(fèi)，情形如下（《審價辦法》第十三條）：
（一）特許權(quán)使用費(fèi)是用于支付專利權(quán)或者專有技術(shù)使用權(quán)，且進(jìn)口貨物屬于下列情形之一的：
1．含有專利或者專有技術(shù)的；
2．用專利方法或者專有技術(shù)生產(chǎn)的；
3．為實(shí)施專利或者專有技術(shù)而專門設(shè)計(jì)或者制造的。
（二）特許權(quán)使用費(fèi)是用于支付商標(biāo)權(quán)，且進(jìn)口貨物屬于下列情形之一的：
1．附有商標(biāo)的；
2．進(jìn)口后附上商標(biāo)直接可以銷售的；
3．進(jìn)口時已含有商標(biāo)權(quán)，經(jīng)過輕度加工后附上商標(biāo)即可以銷售的。
（三）特許權(quán)使用費(fèi)是用于支付著作權(quán)，且進(jìn)口貨物屬于下列情形之一的：
1．含有軟件、文字、樂曲、圖片、圖像或者其他類似內(nèi)容的進(jìn)口貨物，包括磁帶、磁盤、光盤或者其他類似載體的形式；
2．含有其他享有著作權(quán)內(nèi)容的進(jìn)口貨物。
（四）特許權(quán)使用費(fèi)是用于支付分銷權(quán)、銷售權(quán)或者其他類似權(quán)利，且進(jìn)口貨物屬于下列情形之一的：
1．進(jìn)口后可以直接銷售的；
2．經(jīng)過輕度加工即可以銷售的。
大家可以仔細(xì)比照自家企業(yè)的情況，如符合以上條件，其特許權(quán)使用費(fèi)應(yīng)計(jì)入完稅價格，向海關(guān)如實(shí)申報(bào)。
三、構(gòu)成銷售條件，買方不支付特許權(quán)使用費(fèi)則不能購得進(jìn)口貨物，或者買方不支付特許權(quán)使用費(fèi)則該貨物不能以合同議定的條件成交的，應(yīng)當(dāng)視為特許權(quán)使用費(fèi)的支付構(gòu)成進(jìn)口貨物向中華人民共和國境內(nèi)銷售的條件。（《審價辦法》第十四條）
這種情況下，特許權(quán)使用費(fèi)也應(yīng)當(dāng)計(jì)入完稅價格。
其次，納稅義務(wù)人在貨物申報(bào)進(jìn)口時已支付應(yīng)稅特許權(quán)使用費(fèi)的，已支付的金額應(yīng)填報(bào)在報(bào)關(guān)單“雜費(fèi)”欄目，無需填報(bào)在“總價”欄目。
海關(guān)按照接受貨物申報(bào)進(jìn)口之日適用的稅率、計(jì)征匯率，對特許權(quán)使用費(fèi)征收稅款。
關(guān)于海關(guān)審價，當(dāng)海關(guān)在審查進(jìn)口貨物的完稅價格時，如果發(fā)現(xiàn)不能遵循客觀、公平、統(tǒng)一的原則或者成交價格不能確定的，海關(guān)會同企業(yè)進(jìn)行價格磋商，然后依次以下列方法審查確定該貨物的完稅價格：
（一）相同貨物成交價格估價方法；
（二）類似貨物成交價格估價方法；
（三）倒扣價格估價方法；
（四）計(jì)算價格估價方法；
（五）合理方法。
最后，納稅義務(wù)人在貨物申報(bào)進(jìn)口時未支付應(yīng)稅特許權(quán)使用費(fèi)的，應(yīng)在每次支付后的30日內(nèi)向海關(guān)辦理申報(bào)納稅手續(xù)，并填寫《應(yīng)稅特許權(quán)使用費(fèi)申報(bào)表》。
報(bào)關(guān)單“監(jiān)管方式”欄目填報(bào)“特許權(quán)使用費(fèi)后續(xù)征稅”（代碼9500），“商品名稱”欄目填報(bào)原進(jìn)口貨物名稱，“商品編碼”欄目填報(bào)原進(jìn)口貨物編碼，“法定數(shù)量”欄目填報(bào)“0.1”，“總價”欄目填報(bào)每次支付的應(yīng)稅特許權(quán)使用費(fèi)金額，“毛重”和“凈重”欄目填報(bào)“1”。
在實(shí)行“特許權(quán)使用費(fèi)后續(xù)征稅”方式之前，一直沿用“后續(xù)補(bǔ)稅”的方式。但是，特許權(quán)使用費(fèi)普遍存在的后續(xù)支付情況，后續(xù)補(bǔ)稅往往存在征稅時間上延長，往往會產(chǎn)生滯納金。
改“后續(xù)補(bǔ)稅”為“后續(xù)征稅”，明確合法、合規(guī)企業(yè)在每次應(yīng)支付應(yīng)稅費(fèi)用后30日內(nèi)，自主申報(bào)特許權(quán)稅款不加收滯納金，充分體現(xiàn)了“守法便利、違法懲戒”的原則。同時，企業(yè)還可以選擇自報(bào)自繳、匯總征稅等多種模式繳稅，緩解了資金壓力。
No3向海關(guān)申報(bào)應(yīng)稅特許權(quán)使用費(fèi)，需提供哪些材料？
（一）應(yīng)稅特許權(quán)使用費(fèi)涉及的原進(jìn)口貨物報(bào)關(guān)單海關(guān)編號；
1.當(dāng)次支付的應(yīng)稅特許權(quán)使用費(fèi)對應(yīng)單份報(bào)關(guān)單的，提供原進(jìn)口貨物報(bào)關(guān)單海關(guān)編號；
2.當(dāng)次支付的應(yīng)稅特許權(quán)使用費(fèi)對應(yīng)多份報(bào)關(guān)單或多項(xiàng)進(jìn)口貨物的，應(yīng)在隨附材料清單中填寫與該特許權(quán)使用費(fèi)有關(guān)的報(bào)關(guān)單海關(guān)編號及相關(guān)貨物情況，在“說明”欄填寫特許權(quán)使用費(fèi)分?jǐn)偟较嚓P(guān)報(bào)關(guān)單或相關(guān)貨物的分?jǐn)偡椒?，并提供分?jǐn)偺卦S權(quán)使用費(fèi)所使用的會計(jì)原則及客觀量化的數(shù)據(jù)資料。
（二）特許權(quán)使用費(fèi)合同/協(xié)議、發(fā)票、特許權(quán)使用費(fèi)支付憑證；
（三）企業(yè)從稅務(wù)部門獲得的代扣代繳稅款納稅憑證；
（四）對照《審價辦法》第十三條和第十四條的規(guī)定，就“特許權(quán)使用費(fèi)是否與進(jìn)口貨物有關(guān)”及“特許權(quán)使用費(fèi)的支付是否構(gòu)成進(jìn)口貨物向中華人民共和國境內(nèi)銷售的條件”提供相關(guān)書面說明。
No4如果未按海關(guān)要求申報(bào)，后果如何？
a.因企業(yè)填報(bào)“支付特許權(quán)使用費(fèi)確認(rèn)”欄目造成少征或漏征稅款的，海關(guān)可以自繳納稅款或者貨物放行之日起至海關(guān)發(fā)現(xiàn)違反規(guī)定行為之日止，按日加收少征或者漏征稅款萬分之五的滯納金。
b.納稅義務(wù)人按照規(guī)定在報(bào)關(guān)單填報(bào)了特許權(quán)使用費(fèi)，但是未在規(guī)定期限向海關(guān)辦理特許權(quán)使用費(fèi)申報(bào)納稅手續(xù)造成少征或者漏征稅款的，海關(guān)可以自其應(yīng)辦理申報(bào)納稅手續(xù)期限屆滿之日起至辦理申報(bào)納稅手續(xù)之日或海關(guān)發(fā)現(xiàn)違反規(guī)定行為之日止，按日加收少征或者漏征稅款萬分之五的滯納金。
特許權(quán)使用費(fèi)有不同的支付方式，有的合同將特許權(quán)使用費(fèi)直接計(jì)入貨物購買價格，這時，不需要再對成交價格進(jìn)行調(diào)整。但大多數(shù)情況下，企業(yè)進(jìn)口貨物價格與特許權(quán)費(fèi)用是分開收取的。
這種情況下，掌握特許權(quán)使用費(fèi)的相關(guān)知識和判定方法應(yīng)該是關(guān)務(wù)必備的工作技能了，為什么這么說呢？
在海關(guān)企業(yè)AEO認(rèn)證工作中，在單證復(fù)核的認(rèn)證審核過程中，海關(guān)認(rèn)證工作人員可能會向相關(guān)的關(guān)務(wù)崗位人員詢問：“如何復(fù)核特許權(quán)使用費(fèi)的申報(bào)？有特許權(quán)使用費(fèi)，是依據(jù)什么資料？沒有特許權(quán)使用費(fèi)，企業(yè)如何自查的？......
那么，關(guān)務(wù)朋友們?nèi)绾稳胧肿圆橛袥]有特許權(quán)使用費(fèi)的支付呢？一般情況下，可以從兩個方面入手：
1，檢查財(cái)務(wù)的非貿(mào)支付情況，因?yàn)榇蠖鄶?shù)企業(yè)進(jìn)口貨物價格與特許權(quán)費(fèi)用是分開收取的，這種情況下特許權(quán)使用費(fèi)的支付肯定是非貿(mào)支付項(xiàng)下的。
2，一般來說，存在特殊關(guān)系的買賣雙方易發(fā)生非貿(mào)支付情況，和特殊關(guān)系企業(yè)的資金往來情況在財(cái)務(wù)可以查到，關(guān)務(wù)朋友也可以從這方面入手。
以下八種情形，海關(guān)認(rèn)為買賣雙方存在特殊關(guān)系：
（一）買賣雙方為同一家族成員的；
（二）買賣雙方互為商業(yè)上的高級職員或者董事的；
（三）一方直接或者間接地受另一方控制的；
（四）買賣雙方都直接或者間接地受第三方控制的；
（五）買賣雙方共同直接或者間接地控制第三方的；
（六）一方直接或者間接地?fù)碛?、控制或者持有對?%以上（含5%）公開發(fā)行的有表決權(quán)的股票或者股份的；
（七）一方是另一方的雇員、高級職員或者董事的；
（八）買賣雙方是同一合伙的成員的。
買賣雙方在經(jīng)營上相互有聯(lián)系，一方是另一方的獨(dú)家代理、獨(dú)家經(jīng)銷或者獨(dú)家受讓人，如果符合前款的規(guī)定，也應(yīng)當(dāng)視為存在特殊關(guān)系。
小結(jié)
在實(shí)際的操作過程中，企業(yè)如何確定千差萬別的價格事實(shí)和錯綜復(fù)雜的合同條款是否屬于海關(guān)征稅范圍的特許權(quán)使用費(fèi)，以及發(fā)生稽查后，企業(yè)如何能夠舉證合理，正確估算相關(guān)稅費(fèi)，這些，需要大家自己在實(shí)踐中進(jìn)一步揣摩。
來源：軟煙羅
小貼士
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