2024.05.23
2229無代價(jià)抵償貨物分為“進(jìn)口無代價(jià)抵償”和“出口無代價(jià)抵償”，我們比較常見的是進(jìn)口無代價(jià)抵償貨物，所以今天的講解以進(jìn)口為主。
一、背景案例
最近，看到兩個(gè)案例。其中一個(gè)是因?yàn)槠髽I(yè)按無代價(jià)抵償進(jìn)口的貨物超過了原品質(zhì)不良貨物出口3年被海關(guān)給予了64000元的處罰。另一個(gè)是因?yàn)椴环蠠o代價(jià)抵償?shù)倪M(jìn)口要求，被海關(guān)要求補(bǔ)稅及加征滯納金。這些都是被海關(guān)內(nèi)部審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題，究竟做錯(cuò)了什么導(dǎo)致處罰，且聽果子詳細(xì)介紹。
二、無代價(jià)抵償及其法律依據(jù)
很多關(guān)務(wù)同行可能都不清楚無代價(jià)抵償?shù)南嚓P(guān)規(guī)定來源，其實(shí)在《中華人民共和國海關(guān)進(jìn)出口貨物征稅管理辦法》第三章第一節(jié)（第二十七條至第三十三條）專門規(guī)定了無代價(jià)抵償貨物的稅收征管和申報(bào)要求。《征管辦法》第二十七條規(guī)定：
無代價(jià)抵償貨物，是指進(jìn)出口貨物海關(guān)放行后，因殘損、短少、品質(zhì)不良或者規(guī)格不符原因，由進(jìn)出口貨物的發(fā)貨人、承運(yùn)人或保險(xiǎn)公司免費(fèi)補(bǔ)償或更換與原貨物相同或者與合同規(guī)定相符的貨物。
在這個(gè)定義中，有三個(gè)要點(diǎn)需要特別注意，它們構(gòu)成了無代價(jià)抵償貨物的基本要件，也是無代價(jià)抵償貨物最容易發(fā)生合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)的地方。
第一要點(diǎn)，構(gòu)成因素
在無代價(jià)抵償構(gòu)成定義中僅給出了四種構(gòu)成因素，是殘損、短少、品質(zhì)不良或者規(guī)格不符。而這四種因素在申報(bào)過程中的要求并不一樣，所以我們分別來進(jìn)行介紹：
殘損，是指進(jìn)出口貨物與合同約定的相符但發(fā)生了損害或缺損。通常發(fā)生在機(jī)械設(shè)備中較多，在年初果子（微信：sunkai0107）處理的一個(gè)案例中，就是大型變頻設(shè)備因運(yùn)輸過程中發(fā)生碰撞導(dǎo)致肉眼可見的外觀損壞，經(jīng)過鑒定維修費(fèi)達(dá)到了整機(jī)價(jià)值的60%。通常在申報(bào)前或到貨后被發(fā)現(xiàn)。
短少，是指進(jìn)出口貨物收貨數(shù)量少于運(yùn)單中記載的數(shù)量，通常在收貨時(shí)被發(fā)現(xiàn)。
品質(zhì)不良，是指產(chǎn)品的質(zhì)量或指標(biāo)未達(dá)到合同約定，通常經(jīng)過檢驗(yàn)后會(huì)被發(fā)現(xiàn)。
規(guī)格不符，是指產(chǎn)品的型號(hào)或規(guī)格與合同約定不一致的情形。
必須理解這四種構(gòu)成因素，而且沒有第五種因素。
第二要點(diǎn)，抵償方式
對(duì)于抵償進(jìn)口的貨物分成兩種情況，對(duì)于數(shù)量短少或殘損因質(zhì)量原因無法退運(yùn)的就會(huì)由外方免費(fèi)發(fā)來一批貨物進(jìn)行彌補(bǔ)，這種叫做免費(fèi)補(bǔ)償。而對(duì)于品質(zhì)不良或規(guī)格不符的貨物在退運(yùn)至賣方后由賣方免費(fèi)補(bǔ)發(fā)合乎規(guī)格或品質(zhì)的貨物進(jìn)境，這種叫更換。
第三要點(diǎn)，抵償貨物
抵償進(jìn)口什么樣的貨物才能算做無代價(jià)抵償？或者說是不是只有完全相同的貨物才算無代價(jià)抵償呢？當(dāng)然不是了。如果與原貨物完全相同當(dāng)然最好，但在很多情況下貨物數(shù)量是有限的，等到貨后才發(fā)現(xiàn)規(guī)格不符再去聯(lián)系賣方更換的時(shí)候已經(jīng)沒有庫存了，這時(shí)抵償?shù)牟僮骶秃芏嗔?，理論上抵償進(jìn)口的貨物與合同規(guī)定的條款相符即可。比如：我們經(jīng)?？梢栽谀硨殹⒛硸|上看到售后條款寫著“兩年內(nèi)售后賠新款”。這種情況下抵償進(jìn)口貨物規(guī)格可以與合同不符，但是必須與原進(jìn)出口貨物的稅則號(hào)列完全一致！
如果我進(jìn)口的自行車壞了對(duì)方賠一臺(tái)奔馳汽車，這種情況在商業(yè)上完全合理，但是賠償進(jìn)來的奔馳汽車，企業(yè)可就不可按無代價(jià)抵償貨物申報(bào)了，而應(yīng)按一般進(jìn)出口貨物辦理手續(xù)。
上面就是對(duì)于無代價(jià)抵償貨物定義的解讀。眾所周知，無代價(jià)抵償貨物進(jìn)口是免予繳納稅款和許可證件的，但其必須有兩個(gè)條件：一是原進(jìn)口貨物已經(jīng)繳納了稅款和交驗(yàn)了許可證件，二是原進(jìn)口規(guī)格不符貨物已經(jīng)退運(yùn)，原短少貨物得到了確認(rèn)。當(dāng)然，在稅費(fèi)征收上也許會(huì)存在差異。
三、稅費(fèi)征收
原則上，海關(guān)會(huì)對(duì)抵償進(jìn)口貨物進(jìn)行估價(jià)，抵償進(jìn)口貨物與原進(jìn)口貨物完全相同的，即便價(jià)值發(fā)生變化也不會(huì)再補(bǔ)征稅款。但如果規(guī)格不完全相同呢，那就分成三種情況了：
價(jià)值高于原進(jìn)口貨物的，海關(guān)將會(huì)征收超出原進(jìn)口貨物部分價(jià)值的稅款。
價(jià)值低于原進(jìn)口貨物，且由相關(guān)方向進(jìn)口方補(bǔ)償貨款的，可以向海關(guān)申請(qǐng)辦理補(bǔ)償貨款對(duì)應(yīng)的稅款退庫。
價(jià)值低于原進(jìn)口貨物，且由相關(guān)方未向進(jìn)口方補(bǔ)償貨款的，不予辦理稅款退庫。
四、無代價(jià)抵償原貨物處置
再強(qiáng)調(diào)一遍，無代價(jià)抵償貨物進(jìn)口的前提是原貨物已經(jīng)合規(guī)處置，這里的合規(guī)處置分為三種情況：
1、原進(jìn)口不符的貨物已退運(yùn)境外。在經(jīng)雙方確認(rèn)后將原進(jìn)口貨物退運(yùn)出境時(shí)，報(bào)關(guān)單的監(jiān)管方式應(yīng)申報(bào)為“其他”(9900)。
2、原進(jìn)口貨物放棄交由海關(guān)處理。在實(shí)際工作中，有些時(shí)候退運(yùn)成本可能接近貨物價(jià)值，而收貨人又不甘心接受品質(zhì)不符的貨物，這時(shí)放棄似乎就是最好選擇，收貨人可向海關(guān)申請(qǐng)放棄獲得相應(yīng)憑證后抵償進(jìn)口的貨物也可以免繳稅款。
3、原進(jìn)口貨物不退運(yùn)也不放棄。你沒看錯(cuò)，這樣也可以按無代價(jià)抵償貨物辦理。通常情況下都是退運(yùn)成本高，放棄又可能導(dǎo)致再流通的泄密，所以對(duì)于某些殘損、品質(zhì)不良貨物既不退運(yùn)也不放棄。這種情況下就要海關(guān)對(duì)原殘損、品質(zhì)不良貨物進(jìn)行重新估價(jià)，對(duì)抵償進(jìn)口貨物正常征稅和交驗(yàn)許可證件。
五、無代價(jià)抵償貨物辦理期限
無代價(jià)抵償是買方挽回?fù)p失的一種措施，但其也不可能是沒有時(shí)間限制的。因?yàn)殡S著距離原進(jìn)口時(shí)間越來越長(zhǎng)，海關(guān)對(duì)于合規(guī)性的驗(yàn)證成本也不斷提高。所以海關(guān)規(guī)定，無代價(jià)抵償貨物應(yīng)在原進(jìn)出口合同規(guī)定的索賠期內(nèi)，且不超過原進(jìn)口之日起3年。換言之，合同約定期限和3年，二者從低適用。如果合同沒有相關(guān)約定，那么在3年內(nèi)辦理無代價(jià)抵償都是符合規(guī)定的。
一旦抵償行為超過了3年期限，即便符合合同規(guī)定，也要按一般進(jìn)出口貨物辦理相關(guān)手續(xù)。回到一開始的案例中，那家企業(yè)因?yàn)榈謨斶M(jìn)口時(shí)超過了原進(jìn)口期限3年依舊按無代價(jià)抵償貨物進(jìn)行申報(bào)并免稅免證，但被處罰了。大家想想，理論上應(yīng)當(dāng)退單的，但為什么并未退單。
六、申報(bào)時(shí)的證明和檢驗(yàn)報(bào)告
雙方應(yīng)當(dāng)在發(fā)現(xiàn)相關(guān)異常的時(shí)候盡快簽署索賠協(xié)議，列明各項(xiàng)具體細(xì)節(jié)。在進(jìn)行無代價(jià)抵償貨物申報(bào)時(shí)，數(shù)量短少的，應(yīng)當(dāng)關(guān)聯(lián)原進(jìn)口報(bào)關(guān)單號(hào)；殘損、品質(zhì)不良退運(yùn)境外的，應(yīng)當(dāng)關(guān)聯(lián)原退運(yùn)出口（9900）報(bào)關(guān)單號(hào)。這時(shí)的申報(bào)正常情況下海關(guān)會(huì)直接給予放行。如果海關(guān)對(duì)于無代價(jià)抵償?shù)恼鎸?shí)性存疑，則有權(quán)要求進(jìn)口方提供具有資質(zhì)的商品檢驗(yàn)機(jī)構(gòu)出具的原進(jìn)口貨物殘損、短少、品質(zhì)不良或規(guī)格不符的檢驗(yàn)證明。重點(diǎn)來了，哪些機(jī)構(gòu)是有資質(zhì)出具檢驗(yàn)證明的？
在實(shí)際工作中，經(jīng)?？吹狡髽I(yè)向某檢驗(yàn)認(rèn)證公司申請(qǐng)檢驗(yàn)證書交給報(bào)關(guān)行上傳，但是果子（微信：sunkai0107）要提示大家，某檢驗(yàn)認(rèn)證公司是否屬于法規(guī)中規(guī)定“有資質(zhì)的商品檢驗(yàn)機(jī)構(gòu)”？以及其出具的檢驗(yàn)證書是否會(huì)被海關(guān)認(rèn)可？要想證明這點(diǎn)，我們就要從法規(guī)中找到依據(jù)，在《中華人民共和國進(jìn)出口商品檢驗(yàn)法》有相關(guān)規(guī)定
第十三條 本法規(guī)定必須經(jīng)商檢機(jī)構(gòu)檢驗(yàn)的進(jìn)口商品以外的進(jìn)口商品的收貨人，發(fā)現(xiàn)進(jìn)口商品質(zhì)量不合格或者殘損短缺，需要由商檢機(jī)構(gòu)出證索賠的，應(yīng)當(dāng)向商檢機(jī)構(gòu)申請(qǐng)檢驗(yàn)出證。
這里大家就要有疑問了，具有檢驗(yàn)認(rèn)證資質(zhì)的公司是否就是該條款中規(guī)定的“商檢機(jī)構(gòu)”或《征管辦法》第二十九條中規(guī)定的“有資質(zhì)的商品檢驗(yàn)機(jī)構(gòu)”呢？
要想解釋這個(gè)問題并不難，我們還是要回到《商檢法》中找答案：
第二條 國務(wù)院設(shè)立進(jìn)出口商品檢驗(yàn)部門（以下簡(jiǎn)稱國家商檢部門），主管全國進(jìn)出口商品檢驗(yàn)工作。國家商檢部門設(shè)在各地的進(jìn)出口商品檢驗(yàn)機(jī)構(gòu)（以下簡(jiǎn)稱商檢機(jī)構(gòu)）管理所轄地區(qū)的進(jìn)出口商品檢驗(yàn)工作。
大家看清楚，國務(wù)院設(shè)立商檢部門，商檢部門下設(shè)商檢機(jī)構(gòu)。在關(guān)檢合并之前，這里的“商檢部門”是指國家質(zhì)量監(jiān)督檢驗(yàn)檢疫總局，其下設(shè)的“進(jìn)出口商品檢驗(yàn)機(jī)構(gòu)”是各地出入境檢驗(yàn)檢疫局。關(guān)檢合并之后，《商檢法》中的“進(jìn)出口商品檢驗(yàn)機(jī)構(gòu)”自然就是指各直（隸）屬海關(guān)。
我們從另外一個(gè)角度來看各類檢驗(yàn)認(rèn)證公司的檢驗(yàn)證書吧。比如某公司申報(bào)進(jìn)口100件商品，貨物完成通關(guān)抵達(dá)公司后發(fā)現(xiàn)少了20件商品，邀請(qǐng)檢驗(yàn)認(rèn)證公司上門出具報(bào)告。這時(shí)任何檢驗(yàn)認(rèn)證公司都沒有調(diào)查能力確認(rèn)該數(shù)量短少的產(chǎn)生原因，其在檢驗(yàn)證書上所列短少只能證明我看到的時(shí)候是80件，而絕不可能證明進(jìn)口清關(guān)前就只有80個(gè)。嗯，你也沒證據(jù)證明。這個(gè)問題大家自己看看手里的檢驗(yàn)證書，是不是我說的這樣。
那么，問題就回來了，實(shí)際進(jìn)出口工作中確實(shí)發(fā)生了殘損、短少、品質(zhì)不良或者規(guī)格不符應(yīng)該怎么做才能符合海關(guān)法規(guī)要求呢？其實(shí)已有明確規(guī)定：
進(jìn)口貨物殘損的處理
根據(jù)原國家質(zhì)檢總局2007年發(fā)布的《進(jìn)口商品殘損檢驗(yàn)鑒定管理辦法》的有關(guān)規(guī)定，進(jìn)口商品發(fā)生了殘損時(shí)，分為法檢和非法檢兩種情況：
第四條 主管海關(guān)負(fù)責(zé)對(duì)法定檢驗(yàn)進(jìn)口商品的殘損檢驗(yàn)鑒定工作。法檢商品以外的其他進(jìn)口商品發(fā)生殘損需要進(jìn)行殘損檢驗(yàn)鑒定的，對(duì)外貿(mào)易關(guān)系人可以向主管海關(guān)申請(qǐng)殘損檢驗(yàn)鑒定，也可以向依法設(shè)立的檢驗(yàn)機(jī)構(gòu)申請(qǐng)殘損檢驗(yàn)鑒定。
對(duì)于法檢貨物，進(jìn)行品質(zhì)檢驗(yàn)的，不合規(guī)結(jié)果即可作為無代價(jià)抵償貨物的合法憑證。而對(duì)于非法檢貨物，可向海關(guān)申請(qǐng)殘損檢驗(yàn)鑒定，也可向經(jīng)國家市場(chǎng)監(jiān)督管理管理總局注冊(cè)的檢驗(yàn)認(rèn)證公司申請(qǐng)。
這時(shí)可能有些人會(huì)留意到，《進(jìn)口商品殘損檢驗(yàn)鑒定管理辦法》第四條中也提到了“也可以向依法設(shè)立的檢驗(yàn)機(jī)構(gòu)申請(qǐng)殘損檢驗(yàn)鑒定。”在2023年4月15日之前殘損鑒定的機(jī)構(gòu)還是要經(jīng)過海關(guān)總署許可的，但是隨著取消該行政許可事項(xiàng)，只要在市場(chǎng)監(jiān)督管理總局注冊(cè)的檢驗(yàn)鑒定機(jī)構(gòu)出具的殘損鑒定證書，海關(guān)都是認(rèn)可的。這個(gè)不難理解，壞了就是壞了，而且損壞的原因也可以較為容易的辨別出來。我們來看一個(gè)海關(guān)接受殘損鑒定的案例：
當(dāng)然，這個(gè)設(shè)備是不是法檢貨物就不清楚了。
進(jìn)口貨物數(shù)量短少的處理
說完了殘損鑒定，我們?cè)賮砜磾?shù)量短少的處理，這就要依據(jù)《進(jìn)出口商品數(shù)量重量檢驗(yàn)鑒定管理辦法》來看，在“辦法”中對(duì)于適用范圍和申請(qǐng)要求都有規(guī)定。
第二十七條 依法設(shè)立的境內(nèi)外各類檢驗(yàn)機(jī)構(gòu)可以接受對(duì)外經(jīng)濟(jì)貿(mào)易關(guān)系人的委托，辦理進(jìn)出口商品的數(shù)量、重量鑒定，并接受海關(guān)的檢查。
在看上去該條款與殘損鑒定相同，但是重點(diǎn)在于檢驗(yàn)機(jī)構(gòu)的數(shù)量、重量鑒定要接受海關(guān)的檢查。如何接受海關(guān)的檢查？當(dāng)然是在海關(guān)監(jiān)管區(qū)內(nèi)了！比如大宗散裝貨物在監(jiān)管區(qū)內(nèi)復(fù)秤，就是在海關(guān)的檢查下進(jìn)行的數(shù)量、重量鑒定。如果說貨物都已經(jīng)到企業(yè)倉庫了，怎么接受海關(guān)檢查呢？！
在實(shí)際工作中，對(duì)于法檢商品的品質(zhì)不良可以以抽樣檢測(cè)結(jié)果為依據(jù)，大宗貨物的短少可以以理貨報(bào)告為依據(jù)，規(guī)格不符可以以查驗(yàn)結(jié)果為依據(jù)。而非法檢貨物則應(yīng)嚴(yán)格區(qū)分是數(shù)量短少還是殘損，按上述規(guī)定辦理。
品質(zhì)不良和規(guī)格不符的處理
而品質(zhì)不良和規(guī)格不符的情形，通常情況下雙方共同認(rèn)可并簽署索賠協(xié)議即可，至于誰出檢驗(yàn)報(bào)告以交易雙方共同確認(rèn)為準(zhǔn)。
七、幾種工作中常見的問題和錯(cuò)誤
1、進(jìn)口設(shè)備中缺少重要部件能否按無代價(jià)抵償辦理？
此類情況對(duì)于以機(jī)械設(shè)備進(jìn)口為主營業(yè)務(wù)的貿(mào)易公司最為常見，往往進(jìn)口后才發(fā)現(xiàn)設(shè)備中有零部件短少，經(jīng)與外方協(xié)商后外方會(huì)給予補(bǔ)發(fā)，但此時(shí)補(bǔ)發(fā)進(jìn)口的產(chǎn)品通常不可按無代價(jià)抵償進(jìn)行申報(bào)。原因是該補(bǔ)發(fā)的零部件雖然屬于原進(jìn)口設(shè)備的一部分，但是在原進(jìn)口報(bào)關(guān)單中并未得到體現(xiàn)甚至合同中都未列出這個(gè)零件，理論上以無代價(jià)抵償進(jìn)口報(bào)關(guān)單與關(guān)聯(lián)的原進(jìn)口報(bào)關(guān)單無法對(duì)碰，別忘了《征管辦法》中明確抵償進(jìn)口貨物應(yīng)與原進(jìn)口貨物稅則號(hào)列一致。但實(shí)際工作中海關(guān)并沒有對(duì)品名和稅則號(hào)列一致性進(jìn)行對(duì)碰。遇到這種情況下是無法辦理數(shù)量鑒定的，可在與外方協(xié)商一致的基礎(chǔ)上由外方作為違約成本承擔(dān)補(bǔ)發(fā)貨物導(dǎo)致的稅費(fèi)，而補(bǔ)償?shù)呢浳锇雌渌M(jìn)出口免費(fèi)（3999）進(jìn)行申報(bào)。
2、由第三方檢驗(yàn)公司出具檢驗(yàn)報(bào)告是否被海關(guān)認(rèn)可？
在殘損鑒定、品質(zhì)不良或規(guī)格不符業(yè)務(wù)中是可被海關(guān)認(rèn)可的。數(shù)量鑒定業(yè)務(wù)中除非在海關(guān)監(jiān)管區(qū)內(nèi)進(jìn)行。
3、抵償進(jìn)口時(shí)間超過3年了怎么辦？
這也并不少見，很多時(shí)候機(jī)械設(shè)備進(jìn)口后不會(huì)立即開箱，等個(gè)一兩年才發(fā)現(xiàn)短少也是常見，根據(jù)《征管辦法》的規(guī)定，抵償進(jìn)口超過原進(jìn)口貨物3年或者超過合同中所規(guī)定索賠期的，一律按一般進(jìn)口貨物辦理，征稅交證。
4、因?yàn)槠髽I(yè)急需外方抵償進(jìn)口而原貨物還未退運(yùn)的是否可以按無代價(jià)抵償辦理？
可以的。因殘損、品質(zhì)不良或者規(guī)格不符，申報(bào)進(jìn)口無代價(jià)抵償貨物時(shí)，原進(jìn)口貨物尚未退運(yùn)出境或者尚未放棄交由海關(guān)處理的，納稅義務(wù)人要求海關(guān)先行放行貨物，應(yīng)當(dāng)按照海關(guān)初步確定的應(yīng)繳稅款向海關(guān)提供足額稅款擔(dān)保。還有更多案例可以加入我的關(guān)務(wù)交流QQ群178998162進(jìn)行討論。
5、對(duì)于加工貿(mào)易貨物是否也按無代價(jià)抵償申報(bào)？
對(duì)于加工貿(mào)易進(jìn)出口貨物，不可以按無代價(jià)抵償（3100）申報(bào)，而應(yīng)當(dāng)按來料料件退換（0300）、進(jìn)料料件退換（0700）、來料成品退換（4400）、進(jìn)料成品退換（4600）申報(bào)。
6、特定減免稅貨物發(fā)生無代價(jià)抵償是否扣減額度？
特定減免稅貨物如發(fā)生殘損、短少、品質(zhì)不良或者規(guī)格不符的符合無代價(jià)抵償貨物條件的抵償進(jìn)口貨物不扣減額度。但是對(duì)于不退運(yùn)或不放棄交由海關(guān)處理的情形除外。
7、為防止短少或殘損，是否可以在報(bào)關(guān)時(shí)主動(dòng)要求查驗(yàn)？
海關(guān)只根據(jù)系統(tǒng)的指令進(jìn)行查驗(yàn)動(dòng)作，而指令通常是由稅管中心或風(fēng)控中心自動(dòng)下達(dá)的。
8、與殘損鑒定相關(guān)的法律、法規(guī)和部門規(guī)章有哪些？
《中華人民共和國進(jìn)出口商品檢驗(yàn)法》《中華人民共和國進(jìn)出口商品檢驗(yàn)法實(shí)施條例》《中華人民共和國海關(guān)進(jìn)出口貨物征稅管理辦法》《進(jìn)口商品殘損檢驗(yàn)鑒定管理辦法》《進(jìn)出口商品數(shù)量重量檢驗(yàn)鑒定管理辦法》
來源：關(guān)務(wù)小塵
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