2024.05.21
2349《關(guān)稅法》將自2024年12月1日起施行，《中華人民共和國進(jìn)出口關(guān)稅條例》將同時廢止?！蛾P(guān)稅法》并非僅將《進(jìn)出口關(guān)稅條例》作簡單升級，而是關(guān)稅征管、稅率適用等有關(guān)制度和政策匯總完善，并上升為法律。《關(guān)稅法》將對進(jìn)出口企業(yè)的征稅制度帶來重大影響，以下八點(diǎn)尤其重要。
一、明確《稅則》為法律條文
《關(guān)稅法》明確了作為附件的《稅則》是《關(guān)稅法》的組成部分，這就意味著《稅則》中的關(guān)稅稅目、稅率以及《稅則》商品歸類總規(guī)則、類注、章注、子目注釋、本國子目注釋等，均成為法律條文。企業(yè)申報商品編碼將面臨更嚴(yán)格的考驗(yàn)。
二、補(bǔ)稅年限統(tǒng)一為三年
目前海關(guān)補(bǔ)稅根據(jù)造成漏繳稅款的行為性質(zhì)分為一年補(bǔ)征（未違反監(jiān)管規(guī)定）或三年追征（違反規(guī)定），而《關(guān)稅法》第四十五條到四十八條統(tǒng)一了海關(guān)補(bǔ)征和追征稅款的期限，不再區(qū)是否違反規(guī)定一律按照3年計算追補(bǔ)稅期限，區(qū)別僅在于違反規(guī)定會多繳付每日萬分之五的滯納金。當(dāng)然，對走私行為，不受三年期限的限制。
這條規(guī)定與海關(guān)目前實(shí)施的“自報自繳”銜接，減少了爭議。但對納稅人“自報”的準(zhǔn)確性要求更高，一旦漏征收稅款一律補(bǔ)稅三年。
三、退稅年限變更為三年
目前海關(guān)規(guī)定納稅人申請退還多繳納稅款的時限為一年，《關(guān)稅法》變更為三年，即納稅人可自繳納稅款之日起三年內(nèi)，向海關(guān)書面申請退還多繳的稅款。納稅人申請退稅與海關(guān)補(bǔ)稅做對等規(guī)定同為三年，是“保護(hù)納稅人合法權(quán)益”立法目的具體體現(xiàn)。
四、欠繳稅可“限制出境”、“強(qiáng)制執(zhí)行劃撥款項(xiàng)”
目前海關(guān)可以通知出境管理機(jī)關(guān)阻止其法定代表人、主要負(fù)責(zé)人出境的規(guī)定來自于《中華人民共和國海關(guān)行政處罰實(shí)施條例》第五十九條、《中華人民共和國海關(guān)事務(wù)擔(dān)保條例》第八條的規(guī)定，只限于“罰款、違法所得或者依法應(yīng)當(dāng)追繳的貨物、物品、走私運(yùn)輸工具的等值價款未繳清”，未提及欠繳稅款情形。
《關(guān)稅法》第四十九及五十條新增了海關(guān)對欠繳稅款情形處罰條款，對納稅人未繳清稅款、滯納金且未向海關(guān)提供擔(dān)保的，海關(guān)可以通知出移民管理機(jī)構(gòu)對納稅人或其法定代表人采取限制出境措施。納稅人、扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定的期限繳納或者解繳稅款的，由海關(guān)責(zé)令其限期繳納；逾期仍未繳納且無正當(dāng)理由的，海關(guān)可以直接劃撥欠稅人在金融機(jī)構(gòu)的存款，查封拍賣財產(chǎn)以抵交稅款。海關(guān)對欠繳稅款的處罰措施更為嚴(yán)厲。
五、關(guān)稅反規(guī)避措施
《關(guān)稅法》第五十四條反規(guī)避措施，對存在不合理的商業(yè)目的避稅，國家可以采取調(diào)整關(guān)稅反規(guī)避措施。出于不合理商業(yè)目的，通過轉(zhuǎn)口、更換包裝標(biāo)簽、簡單加工變更稅目、原產(chǎn)地，從而減少貨物原本稅額、規(guī)避反傾銷稅、反補(bǔ)貼稅的情形，都可能落入反規(guī)避措施范圍內(nèi)。
六、無需先繳納稅款，申請復(fù)議程序前置
目前納稅人對海關(guān)納稅有異議的，需先繳納稅款或提供擔(dān)保，再申請復(fù)議?！蛾P(guān)稅法》第66條將復(fù)議前置，無需先繳納稅款或擔(dān)保，直接可申請復(fù)議，這個法條對納稅人來說是一大利好，大大緩解納稅人現(xiàn)金流壓力。
七、對欠繳稅款設(shè)立行政處罰
關(guān)稅法第六十三條，納稅人欠繳應(yīng)納稅款，采取轉(zhuǎn)移或者藏匿財產(chǎn)等手段，妨礙海關(guān)依法追征欠繳的稅款的，除由海關(guān)追征欠繳的稅款、滯納金外，處欠繳稅款百分之五十以上五倍以下的罰款。
八、明確跨境電商扣繳義務(wù)人及罰則
關(guān)稅法第三條明確從事跨境電子商務(wù)零售進(jìn)口的電子商務(wù)平臺經(jīng)營者、物流企業(yè)和報關(guān)企業(yè)等是關(guān)稅的扣繳義務(wù)人。第六十四條設(shè)立了行政處罰，扣繳義務(wù)人欠繳稅款會處以欠繳稅款百分之五十以上三倍以下的罰款。
整體來看，《關(guān)稅法》在稅款征收的法條與海關(guān)目前實(shí)施的“自報自繳”銜接，弱化了海關(guān)審核的表述，在補(bǔ)稅期限上不論是否違反規(guī)定統(tǒng)一為三年，對稅款征管的相關(guān)處罰也進(jìn)一步嚴(yán)厲。在當(dāng)前商品歸類爭議占進(jìn)出口企業(yè)與海關(guān)爭議大部分的情況下，建議進(jìn)出口企業(yè)積極開展申報要素準(zhǔn)確性自查，通過預(yù)歸類、預(yù)裁定、主動披露等途徑管控涉稅風(fēng)險，避免風(fēng)險長時期累積。
來源：通關(guān)580
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